Не хочу переплачивать налоги
Шрифт:
4. Сумма налога исчисленная (п. 5.3) – нулевая, так как доход и вычет равны; сумма налога, излишне удержанная (п. 5.9), – 37 440 руб., раз НДФЛ еще не возвращен.
Глава 8. Имущественный налоговый вычет по операциям с ценными бумагами
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено налоговым кодексом (п.2 ст. 220 НК РФ).
Порядок предоставления имущественного
С 2007 г. при совершении операций с ценными бумагами физическое лицо вправе уменьшать доходы от их реализации только на сумму документально подтвержденных расходов. Права воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, у налогоплательщика в таком случае больше нет.
Если расходы не могут быть подтверждены документально, тогда можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении ценных бумаг, находившимся в собственности налогоплательщика более трех лет и проданным (реализованным) до 1 января 2007 г. (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже данного имущества (ценных бумаг).
Вычет предоставляется при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании и т. д.), либо по окончании налогового периода налогоплательщик самостоятельно обращается за предоставлением вычета в налоговый орган, подавая налоговую декларацию (ст. 26.2 ФЗ от 05.08.2000 № 118-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 214, 1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
· купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
· купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
· с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
· купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;
· с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
По каждой из перечисленных операций налоговая база определяется отдельно с учетом положений НК РФ.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков 9 (п.3 ст. 214.1 НК РФ).
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой
Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
· как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком; либо
· как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.
К таким расходам относятся:
· суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
· оплата услуг, оказываемых депозитарием;
· комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
· биржевой сбор (комиссия);
· оплата услуг регистратора;
· налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность;
· другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
При этом в данном пункте ст. 214.1 НК РФ указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.
Иными словами, имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально, то есть у физического лица отсутствуют документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением.
Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т. д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).
Налоговый орган в ходе проведения налогового контроля при проверке налоговой декларации исследует все обстоятельства, связанные с приобретением физическим лицом ценных бумаг, в том числе может истребовать как у налогоплательщика, так и у третьих лиц документы, подтверждающие расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (уплату денежных средств, передачу за ценные бумаги имущества или имущественных прав). И только в случае отсутствия таких документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг, не только у налогоплательщика, но и у третьих лиц налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.