Оборот земель сельскохозяйственного назначения. Комментарий судебной практики
Шрифт:
Всесторонне исследовав материалы дела, суд признал акт налоговой инспекции незаконным по следующим основаниям.
Условия, порядок и размеры платы за пользование водными объектами определяются Водным кодексом РФ и ФЗ "О плате за пользование водными объектами" [12] . В соответствии со ст.2 ФЗ "О плате за пользование водными объектами" забор воды сельскохозяйственными предприятиями, фермерскими хозяйствами для орошения земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжения ферм, животноводческих и птицеводческих комплексов, не признается объектом платы за пользование водными объектами [13] . Проанализировав устав унитарного предприятия, суд установил, что оно является сельскохозяйственным
12
Собрание законодательства Российской Федерации от 11 мая 1998г., N 19, ст.2067.
13
В соответствии с ФЗ от 28 июля 2004г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации" закон "О плате за пользование водными объектами" утратил силу. В настоящее время вопросы платности водопользования регулируются главой 25.2 "Водный налог". В соответствии подпунктом 13 пункта 2 ст.333.9 НК не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.
Принимая решение о привлечении предприятия к ответственности органы налоговой инспекции, видимо, исходили из того, что предприятие имело лицензию на пользование водными объектами, но на момент проверки срок ее действия истек, а новая получена не была. Такого рода подход является неправомерным. Порядок лицензирования водопользования определяется Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 1997г. N 383 "Об утверждении Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии" [14] . В соответствии с пунктом 46 Правил до оформления лицензии на водопользование в соответствии с требованиями гражданам и юридическим лицам, осуществляющим водопользование в соответствии с действующими нормативными актами, разрешается продолжать эту деятельность до выдачи им лицензий в соответствии с графиком, устанавливаемым соответствующим органом лицензирования.
14
Собрание законодательства Российской Федерации от 7 апреля 1997г. N 14, ст.1636.
Как следует из обстоятельств спора, унитарным предприятием были представлены документы, из которых следовало, что приказом Минприроды Республики Коми было принято решение о переоформлении лицензии, лимит забора воды согласован с вновь образованным унитарным предприятием.
Оценив в совокупности представленные доказательства, а также учитывая то, что унитарное предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводителем, суд принял решение отказать ИМНС в удовлетворении исковых требований.
В связи с тем, что юридическое лицо обладало свидетельством на право пользования с/х землей, оно обоснованно уплачивало налог на землю исходя из целевого назначения участка.
При проведении проверки юридического лица налоговой инспекцией был рассчитан земельный налог по ставке, применяемой для несельскохозяйственных земель. Не согласившись с таким решением, организация обратилась с иском
Из материалов дела следовало, что истцу под застройку жилых домов были предоставлены 300,4 гектара земли сельскохозяйственного назначения. Постановлением муниципального образования указанные земли включены в городскую черту. По мнению ИМНС, это свидетельствовало о том, что целевое назначение земли изменилось, поэтому ставка земельного налога, предусмотренная для земель сельскохозяйственного назначения, применению не подлежит. В обосновании своих доводов налоговая инспекция также указала, что рассматриваемые земельные участки были предоставлены для строительства микрорайона.
Следует учитывать, что использование земель сельскохозяйственного назначения с нарушением принципа целевого использования, категорически запрещается. Строительство на сельскохозяйственных землях жилого микрорайона не соответствует заложенному в Земельном кодексе принципу, согласно которому такого рода земли должны использоваться исключительно для с/х производства.
При рассмотрении аналогичных споров необходимо обращать внимание на следующие обстоятельства. Правовой режим земель, предоставленных обществу с ограниченной ответственностью — земли сельскохозяйственного назначения. В тоже время, как было установлено в результате налоговой проверки, данные земли фактически были предоставлены для несельскохозяйственных целей — строительства. То есть налицо противоречие между целевым назначением и фактическим использованием земельного участка. Установив указанное нарушение, налоговая инспекция посчитала правомерным вынести решение о необходимости доначисления налоговых платежей исходя из режима пользования землей.
Такие действия не могут быть признанны законными. В соответствии со ст.15 ФЗ "О плате за землю" основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право на земельный участок. Отсюда следует, что размер земельного налога должен определяться не исходя из характера использования земли, а в соответствии с правовым режимом участка, то есть отнесением его к землям той или иной категории.
Как следовало из обстоятельств дела, спорный участок включен в состав городских земель, что, по мнению налоговой инспекции, является дополнительным доказательством необходимости взимания земельного налога в размере, предусмотренном для земель соответствующей категории, но не земель сельскохозяйственного назначения.
Такой вывод не основан на действовавшем законодательстве. Согласно ст.71 ЗК РСФСР земли сельскохозяйственного назначения могут входить в состав земель городов. При этом включение земельных участков в городскую черту не влечет изменения целевого назначения земли и прекращения прав на него собственников и пользователей (ст.72 ЗК РСФСР).
Исследовав материалы дела, суд установил, что решение о переводе рассматриваемых земель в другую категорию не принималось. Следовательно, истец пользуется земельным участком сельскохозяйственного назначения.
Таким образом, решение налоговой инспекции о расчете земельного налога исходя из ставок, предусмотренных для несельскохозяйственных земель, является незаконным и подлежит отмене.
Акционерное общество не является владельцем указанных в решении налогового органа земельных участков, следовательно, основания для доначисления сумм земельного налога отсутствуют.
По результатам проведенной проверки налоговая инспекция сделала вывод о занижении налогооблагаемой базы по земельному налогу. По мнению ИМНС, в собственности акционерного общества находится земельный участок, являющийся объектом налогообложения. Такого рода позиция была подкреплена имеющимися в распоряжении инспекции списками из земельного комитета, из которых следует, что АО является собственником спорного земельного участка.
В данном случае действия налоговой инспекции следует расценить как незаконные, поскольку при принятии решения о привлечении к общества ответственности не были изучены все фактические обстоятельства дела, из которых можно было бы сделать правильный вывод о субъекте права собственности на землю, то есть лице, обязанном уплачивать земельный налог.