Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Можно пойти и по другому пути: разработать для целей ведения налогового учета отдельный регистр налогового учета объектов основных средств. Для этого можно воспользоваться рекомендациями МНС России либо разработать соответствующий регистр самостоятельно.
В регистре налогового учета основных средств должна найти свое отражение как минимум следующая информация:
– наименование объекта, его инвентарный номер;
– дата приобретения;
– дата включения в состав амортизируемого имущества;
– первоначальная стоимость;
– изменение первоначальной стоимости;
– амортизационная группа;
– срок
– изменение срока полезного использования;
– способ начисления амортизации;
– использование специальных коэффициентов;
– направление использования объекта (необходимо для решения вопроса о включении амортизации в состав прямых либо косвенных расходов);
– приостановление начисления амортизации;
– дата выбытия.
Порядок налогового учета основных средств с подробным описанием используемых регистров должен найти свое отражение в Приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.
Варианты регистров бухгалтерского учета основных средств для организаций, не ведущих бухгалтерский учет в полном объеме
Как известно, налогоплательщики, применяющие «упрощенку», вправе ограничиться бухгалтерским учетом основных средств и нематериальных активов. Об этом сказано в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Организации, предпочитающие традиционный подход, пользуются методом двойной записи в соответствии с Планом счетов. Приверженцам же «упрощенного» бухгалтерского учета приходится разрабатывать регистры самим. Мы предлагаем вам только варианты, никак не обязательные, возможно, кому-то покажутся удобнее совсем другие формы, отличные от предложенных нами.
Таблица 1. Регистр определения остаточной стоимости основного средства
Таблица 2. Журнал учета поступления и выбытия основных средств
Таблица 3. Сводная ведомость по учету основных средств
Глава 6. Аудит основных средств
Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
В ходе проверки основных средств аудиторы могут рассмотреть связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т. п.
Обязательному аудиту подлежат все организации с объемом годовой выручки свыше 500 тыс. МРОТ или с объемом активов свыше 200 тыс. МРОТ.
Кроме того, независимо от размеров выручки и величины активов обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская отчетность ОАО, кредитных
6.1. Проверка правильности организации и ведения учета основных средств
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации.
Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:
обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;
правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
правильно ли произвели оценку основных средств в учете;
правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;
правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;
приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности));
соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;
созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т. д.);
оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;
организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
проводились ли инвентаризации.
Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.