Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Никаноров П.

Заказчик вправе принять к вычету суммы НДС и с приобретенных посредником товаров (работ, услуг), выставленных непосредственно продавцом (исполнителем).

Льготы по НДС. Освобождение от налогообложения не распространяется на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Исключение составляют посреднические услуги по реализации следующих товаров (работ,

услуг), освобождаемых от обложения НДС:

– указанные в п. 1 ст. 149 НК РФ, а именно связанные с предоставлением арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

– указанные в подпункте 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а именно реализация таких медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, как:

важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 17. 01. 2002 № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»);

протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 21. 12. 2000 № 998 «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»);

технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 21. 12. 2000 № 998);

очки (за исключением солнцезащитных очков), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных);

– указанные в подпункте 8 п. 2 ст. 149 НК РФ, а именно ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31. 07. 2001 № 567 «Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость»;

– указанные в подпункте 6 п. 3 ст. 149 НК РФ, а именно реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 18. 01. 2001 № 35 «О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства».

Посредническая деятельность в части реализации вышеприведенных товаров (работ, услуг) также освобождается от обложения НДС. Наряду с этим сам посредник на основании п. 5 ст. 149 НК РФ вправе отказаться от использования льгот по НДС, требуя от заказчика оплаты своего вознаграждения с учетом данного налога. Для отказа от льгот организация обязана представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого она намерена отказаться от использования льгот по НДС.

Отказ

от использования льготы возможен только в отношении всех осуществляемых организацией-посредником операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 2 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается также отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Посредник вправе также воспользоваться и нормами п. 1 ст. 145 НК РФ, то есть он имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по всем посредническим операциям, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Так как посредники определяют налоговую базу по НДС только со своего вознаграждения, то суммы данного вознаграждения и должны учитываться при определении права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Для того чтобы воспользоваться данной нормой, посредник должен представить в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого организация решила не уплачивать НДС, уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04. 07. 2002 № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», а также выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Если организация направит в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (либо о продлении срока освобождения), она уже не может отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случая, если право на освобождение будет утрачено в связи с превышением вышеуказанного показателя выручки в размере 2 000 000 руб.

При применении на основании ст. 145 НК РФ льготы на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС посредник должен учитывать правило, согласно которому суммы налога, принятые к вычету до использования права на освобождение от налогообложения по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для вышеуказанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение посредством уменьшения налоговых вычетов.

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ, если оказывающая посреднические услуги организация осуществляет операции, как облагаемые этим налогом, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет операций.

Выступающая в качестве заказчика (комитента, принципала, доверителя) сторона пользуется льготами по НДС в общеустановленном порядке.

Момент определения налоговой базы поНДС. Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: