Практический аудит
Шрифт:
– неправильное формирование налоговой базы;
– неправильное формирование налоговых льгот;
– нарушения порядка формирования налоговых вычетов по ЕСН;
– отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления ЕСН;
– арифметические ошибки.
Заключительный этап
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 11.1) руководителю проверки.
Процедура 1. Проверка
Процедура 2. Пересчет ЕСН [11] (пример)
10
На основании данных из сводок о начисленной заработной плате за отчетный период аудитор должен проверить правомерность начисления отдельных видов заработной платы для целей обложения ЕСН.
11
На основании данных из налоговой декларации аудитор должен пересчитать сумму налога согласно действующим ставкам налога.
Сопоставление оборотов по счетам 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по данным клиентам и аудита [12]
Сопоставление оборотов по счетам 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по данным клиента и аудита [13]
Глава 12
Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость
12
На основании данных корреспонденции счетов аудитор должен проверить данные, отраженные по главной книге (или оборотно-сальдовой ведомости) и вывести отклонения.
13
Рекомендуется сверить данные бухгалтерского баланса о сумме задолженности во внебюджетные фонды с данными аудита.
Изучив эту главу, вы узнаете:
– цели и задачи аудита операций, связанных с НДС,
– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит операций, связанных с НДС;
– последовательность работ при аудите НДС;
– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита операций, связанных с НДС.
Целью
Задачами аудита операций, связанных с НДС, являются:
– оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;
– проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
– контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
– проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.
Основные нормативные документы:
• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 НК РФ;
• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.
Работы при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап
Основной задачей аудита операций, связанных с НДС, является контроль правильности формирования сумм налоговых обязательств перед бюджетом. С этой целью аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:
– оценить систему бухгалтерского и налогового учета;
– оценить аудиторские риски;
– рассчитать уровень существенности;
– определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
– проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговых деклараций по НДС (включая все уточненные расчеты), книги покупок и книги продаж, счетов-фактур, актов выполненных работ (услуг), товарных накладных, регистров бухгалтерского учета.
Основной этап
На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. Для этого выполняются:
– оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;
– проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;
– расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.
По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации по использованию организацией налоговых льгот и предложения по созданию в организации системы внутреннего контроля за правильностью исчисления НДС.
Основные объекты проверки при рассматриваемом виде аудита и соответствующие им аудиторские процедуры приведены в табл. 12.1.
Таблица 12.1. Объекты аудита НДС и соответствующие им аудиторские процедуры
1.