Чтение онлайн

на главную - закладки

Жанры

Правоведение

Евстигнеев Евгений Николаевич

Шрифт:
3.2. Взаимодействие норм бюджетного права и налогового права

Бюджетное право тесно связано с другим институтом финансового права – налоговым, ибо налоги выступают основным источником доходов бюджетов различных уровней. При взаимодействии норм составных частей финансового права – налогового права и бюджетного права – приоритет отдается налоговому. Доходы бюджетов каждого уровня формируются в соответствии с налоговым законодательством. А распределение и использование бюджетных средств уже лежит за рамками налоговых отношений.

Природа налога связана с тем, что его следует рассматривать одновременно в нескольких аспектах: экономическом, юридическом, политическом. Налог – это прежде всего финансовая категория, а по своей внутренней сущности – общественно необходимое

явление.

Налогообложение выполняют четыре важнейшие функции, каждая из которых реализуетпрактическое назначение налогов.

1. Фискальная функция обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства, проявляется через формирование доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах.

2. Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

3. Регулирующая функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру. Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от обложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Различают три разновидности регулирующей функции: стимулирующую, дестимулирующую, воспроизводственную.

4. Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Налоговые санкции есть проявление контрольной функции налогов.

Все функции налога неразрывно взаимосвязаны между собой. Рациональность действующего законодательства определяется степенью относительного равновесия между налоговыми функциями. На практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформированной.

Однако современное российское законодательство трактует понятие «налог» исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (ст. 8 НК).

Налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности; налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. В отличие от налога при уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. [20]

20

Согласно ст. 8 НК под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение в их интересах юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Взимаются сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг.

В конце 90-х гг. сформировалась примерно следующая картина налоговых взаимоотношений предприятий промышленности с бюджетом РФ: внешние заимствования – 5,3 %; внутренние заимствования – 21,2 %; неналоговые доходы – 5,7 %; налоговые поступления – 67,8 %.

Следовательно, налоги – важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Налоговые отношения возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Без налогов нет бюджета. А поддержание эластичности налоговой системы является непременным условием сбалансированности государственной казны.

В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно

налоги. Так, в США налоги формируют более 90 % доходов государственного бюджета, в Германии – 80 %, в Японии – 75 %. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям.

По данным ФНС налоги и сборы в консолидированном бюджете России в 2004 г. составили 83,7 % от общей суммы поступлений. В структуре поступлений в бюджеты разных уровней РФ определяющее место занимают: налог на прибыль организаций – 23,0 %; налог на доходы физических лиц – 15,2 %; НДС – 19,8 %; акцизы – 6,4 %; платежи за пользование природными ресурсами – 15,4 %; единый социальный налог – 11,7 %; прочие налоги и сборы – 8,4 %.

В федеральном бюджете 2005 г. предусмотрено 67,1 % налоговых поступлений и 32,9 % неналоговых поступлений. [21] По отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) общие доходы бюджета составляют 17,77 %, в том числе налоговые доходы – 11,93 %, неналоговые доходы – 5,84 %. В составе платежей, отнесенных к неналоговым, на долю таможенных пошлин и таможенных сборов приходится 4,8 %.

Бюджет 2005 г. При расчете доходов консолидированного бюджета РФ были учтены изменения как налогового, так и бюджетного законодательства. Это, во-первых, увеличение ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет; введение порядка взимания НДС по принципу «страна назначения»; увеличение базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых; снижение эффективной ставки ЕСН; индексация специфических ставок акцизов; введение новых налогов (водный налог, государственная пошлина). Во-вторых, с 1 января 2005 г. в Бюджетном кодексе на долгосрочной основе закреплены нормативы распределения налогов и сборов, а также части неналоговых доходов между уровнями бюджетной системы РФ.

21

С начала 2005 г. в состав неналоговых платежей переведены таможенная пошлина и таможенные сборы, лесной налог и платежи за пользование лесным фондом.

Федеральный бюджет РФ 2005 г. является бездефицитным. Исходя из прогнозных условий социально-экономического развития страны основные параметры федерального бюджета следующие: доходы – 3 326,0 млрд руб.; расходы – 3 047,9 млрд руб., профицит – 278,1 млрд руб. При этом доходы, формируемые за счет превышения прогнозируемой цены на нефть базового уровня (20 долл. за баррель), зачисляются в Стабилизационный фонд (около 380,5 млрд руб.).

Поскольку в соответствии со ст. 180 БК в расчетах доходов федерального бюджета учтены принятые законы, предусматривающие внесение изменений и дополнений в налоговое законодательство, начиная с 2005 г., это привело к снижению доходов по сравнению с предыдущим годом на 258,2 млрд руб. или на 1,38 % к ВВП. [22]

22

Это снижение произошло в основном за счет уменьшения эффективной ставки единого социального налога (284,4 млрд руб. или 1,52 % к ВВП).

К неналоговым источникам доходов российского бюджета можно отнести поступления от реализации государственных запасов, внешнеэкономической деятельности, продажи государственной собственности и доходы от федеральной собственности. Эти источники вместе с доходами целевых бюджетных фондов оцениваются около 5,8 % к ВВП или 32,9 % к доходам федерального бюджета.

Состояние бюджета также влияет на развитие налогообложения. Связь налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер. Налоги, как основной элемент доходов бюджета, обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. В связи с этим главным недостатком бюджетного балансирования является обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) между отдельными расходами и возможностями обеспечения под них соответствующего объема доходов.

Поделиться:
Популярные книги

Лекарь

Первухин Андрей Евгеньевич
1. Лекарь
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
альтернативная история
7.50
рейтинг книги
Лекарь

Я еще не князь. Книга XIV

Дрейк Сириус
14. Дорогой барон!
Фантастика:
юмористическое фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Я еще не князь. Книга XIV

Гранд империи

Земляной Андрей Борисович
3. Страж
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
альтернативная история
5.60
рейтинг книги
Гранд империи

Отморозок 3

Поповский Андрей Владимирович
3. Отморозок
Фантастика:
попаданцы
5.00
рейтинг книги
Отморозок 3

Имперский Курьер. Том 2

Бо Вова
2. Запечатанный мир
Фантастика:
попаданцы
аниме
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Имперский Курьер. Том 2

Кодекс Охотника. Книга XIII

Винокуров Юрий
13. Кодекс Охотника
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
аниме
7.50
рейтинг книги
Кодекс Охотника. Книга XIII

Темный Лекарь

Токсик Саша
1. Темный Лекарь
Фантастика:
фэнтези
аниме
5.00
рейтинг книги
Темный Лекарь

Первый среди равных. Книга II

Бор Жорж
2. Первый среди Равных
Фантастика:
попаданцы
аниме
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Первый среди равных. Книга II

Болотник 2

Панченко Андрей Алексеевич
2. Болотник
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
6.25
рейтинг книги
Болотник 2

Связанные Долгом

Рейли Кора
2. Рожденные в крови
Любовные романы:
современные любовные романы
остросюжетные любовные романы
эро литература
4.60
рейтинг книги
Связанные Долгом

Обгоняя время

Иванов Дмитрий
13. Девяностые
Фантастика:
попаданцы
5.00
рейтинг книги
Обгоняя время

Кодекс Охотника. Книга VI

Винокуров Юрий
6. Кодекс Охотника
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Кодекс Охотника. Книга VI

Неудержимый. Книга V

Боярский Андрей
5. Неудержимый
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Неудержимый. Книга V

Неудержимый. Книга XXI

Боярский Андрей
21. Неудержимый
Фантастика:
попаданцы
аниме
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Неудержимый. Книга XXI