Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение.
Шрифт:
Если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы НДС, вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Следовательно, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника из командировки к месту постоянной работы, не содержится указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы НДС, то данные расходы на основании подпунк-та 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в полной сумме должны относиться к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Письмом Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/1/279 разъяснено, что суммы НДС по расходам на наем жилого помещения принимаются к вычету при исчислении НДС, если на услуги гостиниц
Это прямо следует из вышеприведенной нормы о возможности принятия к вычету сумм НДС по стоимости расходов, учитываемых для целей обложения налогом на прибыль, и из нормы подпункта 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которой при формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. Уточним, что по этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы НДС.
Обращаем внимание читателей на то, что п. 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в отношении счетов-фактур по оплате расходов по найму жилых помещений установлен особый порядок регистрации и хранения:
– при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур;
– при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Здесь же уместно напомнить читателям особенности учета налоговых вычетов в связи с командировками. Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрена корреспонденция, осуществляемая по дебету счета 19, только с двумя счетами бухгалтерского учета – 60 и 76. В обоих случаях предполагается, что по дебету отражается сумма НДС по стоимости приобретаемых товаров, принятых результатов выполненных работ или оказанных услуг, а по кредиту счетов расчетов (счет 76 используется в данном случае как альтернатива счету 60) – задолженность перед поставщиками товаров, исполнителями работ или услуг. Кроме того, по нашему мнению, правомерной является следующая проводка: Д-т 19 К-т 71 – при приобретении имущества за наличный расчет, а также по суммам командировочных расходов.
Необходимость организации отдельного налогового учета по суммам командировочных расходов при формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц возникает в связи с реализацией права налогоплательщика на налоговую льготу, установленную п. 3 ст. 217 НК РФ:
– при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,
В соответствии со ст. 165 ТК РФ работникам при направлении в служебные командировки предоставляются соответствующие компенсации. По общему правилу (ст. 217 НК РФ), суммы компенсаций не должны облагаться налогом на доходы физических лиц.
При определении правомерности исключения из налоговой базы доходов в виде компенсаций организациям следует исходить из того, что трудовым законодательством установлен ряд гарантий и компенсаций. При этом отдельные виды гарантий и компенсаций, как правило, не дифференцируются. Так как п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено исключение из налоговой базы только сумм компенсаций, организации должны руководствоваться при разграничении понятий определениями, приведенными в ст. 164 ТК РФ:
– гарантии – это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений;
– компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Таким образом, основным признаком, отличающим компенсации от гарантий, является денежная форма их предоставления.
Кроме того, по общему правилу, в налоговую базу включаются выплаты, связанные с оплатой труда. Иными словами, компенсационные выплаты, которые являются элементами системы оплаты труда, например доплаты за условия работы, отличающиеся от обычных условий работы, надбавки, размер которых зависит от индивидуальных особенностей работника и иных факторов (в частности, надбавка за выслугу лет), а также различные повышающие коэффициенты (районные, за вредные и тяжелые условия труда), включаются в налоговую базу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.
В данном случае при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Таким образом, ТК РФ не устанавливает норм компенсационных выплат для возмещения командировочных расходов, а только указывает, что организации имеют право самостоятельно определять в коллективном договоре порядок и размеры возмещения расходов работника, связанных со служебной командировкой.
В организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы расходов на выплату суточных утверждены Постановлением № 729.