Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение.
Шрифт:
Нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и за каждый день нахождения в заграничной командировке для коммерческих организаций определены в Постановлении № 93.
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом у налогоплательщика-организации, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 38 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль
Таким образом, суточные, предусмотренные локальным актом организации и превышающие нормы, установленные законодательством Российской Федерации, не признаются объектом обложения единым социальным налогом, так как такие суммы не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Общие требования, предъявляемые к организации налогового учета расходов для целей налогообложения, установлены ст. 318 НК РФ.
Для того чтобы произведенные расходы могли быть приняты к налоговому учету (и могли уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль), необходимо соблюдение двух основных условий:
– расходы должны быть обоснованы;
– расходы должны быть документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
С 1 января 2006 года действует новая редакция п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которой под документально подтвержденными расходами понимаются не только затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Иными словами, документы, оформленные на территории иностранных государств и по правилам, которые действуют на этих территориях, принимаются к налоговому учету на общих основаниях.
Данное уточнение имеет существенное значение для организаций, осуществляющих расходы на территориях иностранных государств, и значительно увеличивают возможность уменьшения налоговой базы. В то же время принятие к учету подобных документов предполагает необходимость знания бухгалтером (или иным должностным лицом, ответственным за организацию и ведение налогового учета) обычаев делового оборота или иных требований, предъявляемых к оформлению первичных документов на территории той страны, где осуществляются расходы. Такими же знаниями должен обладать и контролирующий орган в лице налогового инспектора. Из этого, в частности, может следовать вывод о некоторой унификации требований налоговых органов посредством разработки внутреннего документа ФНС России (или Минфина России), в котором будут собраны примерные формы первичных документов, оформленные в соответствии с требованиями МСФО, а также иных нормативных документов иностранных государств.
Второе обязательное
Письмом Минфина России от 07.11.2007 № 03-03-06/2/206 по поводу документального оформления командировок дано следующее разъяснение.
Согласно п. 2 Инструкции № 62 направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме согласно Приложению 1 к данной Инструкции.
По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом.
В то же время командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.
Таким образом, по мнению Минфина России, оформление командировочного удостоверения при направлении работников в командировку продолжительностью свыше одного дня на территории Российской Федерации соответствует требованиям, предъявляемым к документальному подтверждению расходов для целей налогообложения.
Ранее аналогичная позиция была изложена в письме Минфина России от 24.10.2006 № 03-03-04/2/226: приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение являются, во-первых, документами, подтверждающими производственный характер командировки, во-вторых, документами, на основании которых определяется ее продолжительность. Кроме того, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение, и соответственно параллельное составление приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку и командировочного удостоверения по одному факту хозяйственной деятельности является необязательным.
При этом согласно письму Минфина России от 06.12.2002 № 16-00-16/158 организация может издать приказ (иной распорядительный документ), в котором будет установлен перечень документов, служащих основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ о командировании и (или) выдача работнику командировочного удостоверения.
Таким образом, оформление командировочного удостоверения не является обязательным при наличии приказа о направлении в командировку и других оправдательных документов.
Заметим, правда, что отметки в командировочном удостоверении позволяют однозначно определить даты прибытия и выбытия командированного.
Все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются:
– на прямые;
– на косвенные.
К прямым расходам относятся:
– материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;