Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
В результате указанного распределения и расчета НЗП получаем величину либо полной фактической себестоимости, либо производственной себестоимости каждого вида выпущенной в течение месяца продукции. В конце месяца полученная величина списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Полученная величина в дальнейшем не пересчитывается, даже в случае, если организация нарушала методологию ведения бухгалтерского учета готовой продукции.
В связи с изменениями налогового законодательства в 2005 г. с 1 января 2005 г. организациям предоставлено право самостоятельно формировать перечень прямых расходов и определять порядок их распределения на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию. Отменен нормативный
В налоговом учете оценка незавершенного производства и готовой продукции определяется в соответствии со ст. 319 НК РФ. В налоговом законодательстве, в отличие от бухгалтерского учета, НЗП и готовая продукция оцениваются исключительно по прямым статьям затрат.
Затраты, не подпадающие под определение прямых, а являющиеся косвенными, признаются расходами отчетного периода (принимаются в уменьшение полученных доходов при исчислении налоговой базы отчетного периода).
Обращаю внимание бухгалтеров, если применяемый для формирования финансовой отчетности коэффициент не обеспечивает необходимое соответствие, то претензии налогового органа по поводу нарушения правил ведения бухгалтерского учета (ст. 120 НК РФ) будут обоснованными. А в целях налогообложения организации надо будет определить и обосновать экономически оправданный порядок распределения. При этом, если бухгалтерский учет в организации ведется правильно, то и в целях налогообложения должен быть использован коэффициент, применяемый в бухгалтерском учете. В результате, в целях налогообложения при одинаковой структуре прямых расходов получается сумма, которая должна соотноситься с суммой рассчитанного в бухгалтерском учете НЗП. К примеру, если в расходах на производство продукции текущего месяца присутствует 25% расходов, не учитываемых в целях налогообложения, то и в выпущенной продукции должно сохраняться такое же соотношение прямых расходов (и в НЗП), что значительно упростит налоговые расчеты.
Оценка незавершенного производства при оказании услуг и выполнении работ
С 1 января 2005 г. налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ).
В отличие от прежней редакции , когда ст. 319 НК РФ предусматривался отдельный порядок оценки незавершенного производства для налогоплательщиков, выполняющих работы (оказывающих услуги), в новой редакции предусматривается специальный порядок только для организаций, оказывающих услуги – сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание
Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Перечня услуг налоговое законодательство не содержит, но согласно ГК РФ это могут быть: услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные, услуги по обучению, туристическому обслуживанию, по перевозке и транспортной экспедиции, услуги банковского вклада и банковского счета, услуги по хранению, посреднические услуги по договорам поручения и комиссии, услуги по доверительному управлению имуществом (гл. 39 ГК РФ).
Перенос убытков на будущее
В налоговом учете убыток образуется, если расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, оказались больше доходов. При этом размер убытка, полученного по данным бухгалтерского учета, может не совпадать с налоговым убытком. Причина заключается в различиях учета в бухгалтерском и в налоговом учете ряда расходов, либо же учет в пределах норматива.
Ст. 283 НК РФ позволяет организации списывать на расходы в течение последующих 10 лет убыток, полученный по итогам отчетного или налогового периода (перенос убытка на будущее). До 2006 года сумма убытка, которую можно было списать в течение налогового периода, не должна была превышать 30 процентов прибыли за этот год.
С 1 января 2006 года из полученной прибыли можно исключить убытки прошлых лет в пределах 50 процентов налоговой базы текущего года. Такие изменения внесены ст. 5 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. А с 2007 г. налоговые убытки будут полностью списывать в уменьшение текущей прибыли (п. 32 ст. 1 Федерального закона № 58-ФЗ). Таким образом, переносить на последующие годы придется лишь ту часть убытка, которая превышает прибыль текущего года и которую, соответственно, списать не удалось.
Обращаю внимание бухгалтеров, списать убыток в уменьшение прибыли можно по итогам каждого отчетного периода в течение года, последовательно. Так, если фирма получила убыток по итогам 2004 и 2005 гг., то в уменьшение прибыли последующих годов сначала надо списать убыток 2004 года, а уж затем только 2005 года.
Например, ЗАО «Кристина» по итогам работы за 2005 год получило в налоговом учете убыток 500 000 руб. Сумма убытка предыдущих лет, которую не удалось списать до начала 2006 года равна 200 000 руб. Таким образом, совокупный размер убытка, переносимый на 2006 и последующие годы, равен 700 000 руб. (500 000 руб. + 200 000 руб.). В 2006 г. организация получила следующие финансовые результаты в налоговом учете:
за I квартал – прибыль в размере 220 000 руб.;
за полугодие – прибыль в размере 170 000 руб.;
за 9 месяцев – прибыль в размере 250 000 руб.;
за весь 2006 г. – прибыль в размере 350 000 руб.
Таким образом, прибыль I квартала можно уменьшить на убыток прошлых лет в сумме 110 000 руб. (220 000 руб.*50%). По итогам полугодия из расчета налогооблагаемой прибыли придется исключить часть убытка, списанного в конце I квартала. Сумма убытка, которую можно списать в уменьшение прибыли, полученной за полугодие 2006 г., составит 85 000 руб. (170 000 руб.*50%). По итогам 9 месяцев на расходы можно списать убытки прошлых лет в сумме 125 000 руб. (250 000 руб.* 50%), а по итогам всего 2006 г. – 200 000 руб. (400 000 руб.*50%). Причем это убыток, полученный до 2005 г., поскольку именно он должен списываться в первую очередь.
Убыток же 2005 г. будет списываться в течение 2007 – 2015 гг.
Предположим, что по итогам 2007 г. налогооблагаемая прибыль ЗАО «Кристина» составит 450 000 руб., а по итогам 2008 г. – 500 000 руб. Следовательно, в 2007 г. в уменьшение налогооблагаемой прибыли будет взято 450 000 руб. убытка 2005 года. Оставшиеся 50 000 руб. (500 000 руб. – 450 000 руб.) будут списаны уже в 2008 году.
Питьевая вода
В соответствии с подп.. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
Согласно ст. 223 ТК РФ на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организации в соответствии с требованиями охраны труда. При этом работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ). Требования к качеству питьевой воды установлены Санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами 2.1.4.1074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества», утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.02.2001 №24 (СанПиН 2.1.4.1074-01).