Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Если качество питьевой воды, подаваемой в организации на основании договоров, заключенных с организациями водопроводно-канализационного хозяйства, не соответствуют требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01, то дополнительные расходы по приобретению питьевой воды являются экономически оправданными расходами и должны учитываться для целей налогообложения прибыли. Для экономического обоснования необходимо иметь справку Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организации (письмо ФНС РФ от 10.03.2005 №02-01-08/46@ «О расходах, связанных с приобретением питьевой воды»).
Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке
Согласно подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ для целей налогообложения прибыли к материальным расходам налогоплательщика приравниваются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 №814. В соответствии с указанным Постановлением нормы естественной убыли разрабатываются отраслевыми министерствами и ведомствами и утверждаются по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ. А сегодняшний день вступили в силу лишь несколько приказов..
Вместе с тем, в соответствии с позицией Конституционного суда РФ, изложенной в п. 3 мотивировочной части Определения от 04.03.1999 №36-О, неисполнение федеральными органами исполнительной власти поручения законодателя не должно приводить к невозможности реализации прав налогоплательщика, установленных законодательством. Кроме того, нормативные правовые акты, которыми установлены нормы естественной убыли по состоянию на 01.01.2002 формально не признаны утратившим силу, поскольку не приведены в перечне нормативных актов, признаваемых утратившими силу со дня вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ (ст. 2 ФЗ РФ от 06.08.201 №110-ФЗ).
На основании вышеизложенного, до утверждения федеральными органами исполнительной власти норм естественной убыли, организации вправе руководствоваться нормами естественной убыли, утвержденными по состоянию на 01.01.2002 г. Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2004№Ф04-7116/2004 95178-А81-7), от 05.04.2004 « Ф04/1731-330/А46-2004, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.04.2004 №Ф08-1061/2004-435А, от 05.04.2004 №Ф-1060/2004-434А). Нормы естественной убыли, действие которых распространено в целях налогообложения на периоды с 2002 года приведены в приложении №1.
Например, в результате проведенной инвентаризации определена недостача материальных ценностей в количестве 10 единиц, в том числе – в пределах норм естественной убыли – 9 единиц, сверх норм естественной убыли – 1 единица. При формировании стоимости материалов, выявленных в ходе инвентаризации, стоимость единицы в бухгалтерском учете определена как 100 руб., в налоговом учете как 120 руб. Таким образом, разница по каждой единице материалов по данным бухгалтерского и налогового учетов составляет 20 руб., вычитаемая временная разница (ВВР) составляет 200 руб. (20 руб. * 10 единиц), следовательно отложенный налоговый актив (ОНА) на момент формирования стоимости материалов составил 48 руб. (200 руб. * 24%).
Виновные лица не установлены и поэтому сумма недостачи в бухгалтерском учете отражена в полной сумме в составе внереализационных расходов в размере 1 000 руб. (100 руб. *10 единиц). В налоговом учете недостача определена в размере 1 200 руб. (120 руб. * 10 единиц).
Однако в составе внереализационных расходов может быть принята только сумма 1 080 руб., так как в пределах норм естественной убыли могут быть приняты только 9 единиц материальных ценностей (120 руб. 9 единиц).
Отложенный налоговый актив (ОНА)
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими записями:
Кроме того, стоимость одной единицы материала в сумме 100 руб. не будет признана в целях налогообложения, в связи с чем возникает постоянная положительная разница (ППР) и начисляется постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Пособие по временной нетрудоспособности
На случай временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному:
за рабочие дни (часы), приходящиеся а первые два дня – за счет средств работодателя;
за рабочие дни (часы), начиная с третьего дня нетрудоспособности – за счет средств ФСС РФ.
Пособия по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам, то пособие выплачивается с первого дня наступления страхового случая за счет средств ФСС РФ.
В районах и местностях, в которых установленным действующим законодательством порядке применяется районных коэффициент к заработной плате, размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов.
Расходы работодателя по выплате пособий, в части не покрытой страховыми выплата за счет средств ФСС РФ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль , при условии, что такие доплаты предусмотрены трудовым договором (подп. 48.1 и 48.2 ст. 264 НК РФ). Данная точка зрения высказана в письме Минфина России от 15.06.2004 №03-02-05/4/19 и от 13.01.2005 №03-03-01-02/3. Сумма пособий, покрываемая страховыми выплатами из средств ФСС РФ также учитывается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Выплаченная сумма пособия как за счет средств ФСС РФ, так и за счет собственных средств работодателя, освобождается от уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (подп. 1 п.1 ст. 238 НК РФ). Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму пособия, выплачиваемую работодателем на основании п. 1 ст. 8 Закона №202-ФЗ также не начисляются (письмо ФСС от 15.02.2005 №02-18/07-1243).
С 2005 года Федеральным законом от 29.12.2004 №202-ФЗ определено, что общая сумма пособия, рассчитанная в совокупности с выплатами за счет ФСС РФ, не может превышать 12 480 руб.