Самоучитель по налогам на доходы физлиц
Шрифт:
• пожертвования некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
• пожертвования религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
• пожертвования некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке
163) В каком размере возможны вычеты на благотворительность?
Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде. То есть налогооблагаемый доход за год, скажем, в 1 млн. рублей можно уменьшить максимально на 250 тыс. рублей и, соответственно, вернуть из бюджета 250000 x 13 % = 32500 рублей.
В общий лимит социальных вычетов на обучение, лечение, пенсионное страхование (120 тыс. рублей) расходы на благотворительность не включаются. Получить вычет можно за тот год, в котором была оказана благотворительная помощь (общий для всех социальных вычетов принцип соответствия года расходов году доходов). Обратиться за вычетом можно еще в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году (например, если фактическое пожертвование превысило 25 % облагаемого дохода), то на следующий год его остаток не переносится.
164) А если в дальнейшем пожертвование будет отменено?
При возврате налогоплательщику его пожертвования, в связи с перечислением которого был применен социальный налоговый вычет в соответствии с настоящим подпунктом, в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ, налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования.
Понятно, что не во всех случаях налоговые органы могут отследить факт возврата, таким образом декларирование возвращенных пожертвований находится на совести налогоплательщика. С другой стороны, нет никаких гарантий, что налоговые органы не выявят возврат постфактум (при проверке организации) и не потребуют вернуть переплату. В этом случае вы можете «попасть» еще и на штрафы.
165) Если пожертвование было осуществлено в вещной форме, может ли оно быть принято к вычету?
Согласно Налоговому кодексу, социальный вычет предоставляется в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований. В соответствии с ч. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Понятие вещи, в свою очередь, включает деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). Выходит, что пожертвование может быть совершено различными способами: как перечислением денежной суммы, так и передачей какого-либо имущества (например, оргтехники) (см. также ст. ст. 1, 5 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).
Вместе
Таким образом, при передаче объектов имущества в благотворительных целях другим организациям права на вычет не возникало, в то время как такое право формально возникало в случае жертвования имущества религиозным организациям. Однако Минфин России в Письме от 02.03.2010 № 03-04-05/8-78 указывал, что вычет может быть предоставлен, только если благотворительная помощь была оказана денежными средствами. Применительно к пожертвованиям религиозным организациям в судебной практике сложился следующий подход: судьи определяли, что передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. Доводы налоговой инспекции о том, что вычет предоставляется, только если благотворительная помощь оказана денежными средствами, суды считали ограничительным толкованием пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ и противоречащими Конституции РФ. Поэтому в ситуациях, когда помощь религиозным организациям была оказана в виде передачи объектов имущества, судьи подтверждали право налогоплательщика на вычет по НДФЛ (Постановления ФАС Уральского округа от 08.12.2008 № Ф09-9086/08-С2, ФАС Поволжского округа от 28.06.2006 № А12-29703/05-С51).
Вопрос денежной оценки передаваемого имущества (то есть той суммы, которую следует заявить к налоговому вычету) четко не отрегулирован. Понятно, что в случае покупки и одновременной передачи имущества (скажем, новой оргтехники для школы, лекарств или аппаратов для больницы) подтверждающими документами будут квитанции, чеки, платежные документы о покупке данного имущества. В случае, если таковых документов нет, скорее всего, потребуется оценка передаваемого имущества.
166) Если налогоплательщик помог физическому лицу (сбор средств на лечение) или сообществу, работающему без госрегистрации (например, спортивному клубу, созданному инициативной группой граждан), возможен ли вычет?
Нет, поскольку это не предусмотрено НК. Социальный налоговый вычет можно получить, если пожертвования получают определенные организации. Организацией признается юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с Законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому, если пожертвования перечислялись физлицам или организациям, не зарегистрированным в качестве юридического лица, социальный вычет по таким расходам не предоставляется. Аналогичной точки зрения придерживается налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 декабря 2006 г. № 28-10/111164).
167) Можно ли получить налоговый вычет за добровольно-принудительный благотворительный взнос в адрес школы, где учится ребенок?
Да, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в сумме пожертвования некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных.