Сложные ситуации налогового учета прочих расходов
Шрифт:
Именно доступ к международному длительному и недорогому финансированию позволял обществу успешно структурировать свой долговой портфель, снижая процентную нагрузку, удлиняя сроки погашения, и привлекать новых инвесторов, демонстрируя хорошее кредитное качество.
Кроме того, наглядным свидетельством правильности выбранной стратегии являлись следующие факты:
– рост объемов производства составил 34,8 %;
– выручка от реализации продукции была утроена;
– чистая прибыль выросла более чем в пять раз.
Таким образом, суд признал, что расходы были произведены с целью снижения затрат
Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2004 № А21-779/04-С1 п. 1 ст. 252 НК РФ прямо не установлено требований о том, каким должно быть соотношение расходов и финансовых результатов, чтобы признать расходы экономически обоснованными. Таким критерием при определении экономической оправданности затрат могут служить положения ст. 40 НК РФ.
Затраты на оплату услуг аудиторов должны быть подтверждены документами. Проиллюстрируем вышеприведенное на основании постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.05.2007 № Ф04-2507/2007(33689-А27-40) по делу № А27-14971/2006-6.
Пример.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной ОАО декларации по налогу на прибыль налоговый орган принял решение о привлечении общества к налоговой ответственности, доначислил налог на прибыль и пени.
Одним из оснований доначисления налога стало неправомерное, по мнению налогового органа, включение обществом в состав расходов затрат на аудиторские услуги. При этом налоговый орган исходил из документальной неподтвержденности оказанных услуг в связи с непредставлением ОАО отчета аудитора, аудиторского заключения, лицензии на предоставление аудиторских услуг.
Общество, не согласившись с решением налогового органа, оспорило его в судебном порядке.
Арбитражный суд поддержал позицию налогоплательщика. И вот почему.
Общие условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) они должны соответствовать трем следующем критериям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 17 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги.
Как установил суд, обществу были оказаны аудиторские услуги аудиторскими фирмами. В подтверждение обоснованности вышеуказанных затрат налогоплательщиком были представлены договоры на оказание аудиторских услуг, протоколы разногласий, акты выполненных работ, платежные документы, расчет стоимости услуг, лицензия на осуществление аудиторской деятельности и копии аудиторских заключений.
Суд пришел к выводу о том, что данные документы могли быть приняты в качестве надлежащих доказательств, подтверждавших факт реального оказания аудиторских услуг и факт реально
Таким образом, поскольку довод налогового органа о документальной неподтвержденности вышеназванных услуг не нашел своего подтверждения при рассмотрении дела, суд признал, что понесенные обществом затраты на аудиторские услуги отвечали критериям ст. 252 НК РФ, в связи с чем они были правомерно отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 26.04.2006, 19.04.2006 № Ф03-А80/06-2/743 по делу № А80-282/2005, А80-339/2005 признал, что оказанные обществу аудиторские услуги были связаны с деятельностью общества, реализовывались и использовались им в процессе основной деятельности и были направлены на получение дохода.
В качестве другого примера правомерного учета расходов на аудиторские услуги можно привести постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.05.2005 № Ф08-1643/2005-689А.
Пример.
В результате камеральной налоговой проверки бухгалтерской отчетности ООО налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно отнес к прочим расходам затраты на оплату аудиторских услуг, в результате чего он занизил налогооблагаемую базу.
Решением налогового органа обществу была начислена недоимка по налогу на прибыль. Принимая решение, налоговый орган исходил из того, что общество не входило в перечень предприятий, подлежавших обязательной аудиторской проверке в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».
Общество обжаловало решение налогового органа в судебном порядке.
Арбитражный суд отметил, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из материалов дела можно было сделать вывод, что на основании приказа генерального директора в обществе была проведена аудиторская проверка, затраты на которую были включены в состав прочих расходов на основании подпункта 17 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В соответствии с договором аудиторская фирма провела аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности налогоплательщика. По окончании проверки был составлен акт выполненных работ, подписанный сторонами. Результаты проверки были отражены в заключении аудитора. Факт оплаты аудиторских услуг обществом подтверждался платежными поручениями.
При исследовании обстоятельств дела суд установил, что договор на оказание аудиторских услуг был заключен обществом в связи с установлением факта убыточности деятельности общества и необходимостью выяснения ее причин. В результате применения рекомендаций аудиторского заключения по результатам деятельности общества убыточность была ликвидирована.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о разумности, экономической оправданности и документальной подтвержденности спорных расходов налогоплательщика. Следовательно, общество правомерно отнесло к прочим расходам в соответствии с подпунктом 17 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по оплате аудиторских услуг и согласно п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса уменьшило полученные им доходы.