Сложные ситуации налогового учета прочих расходов
Шрифт:
Согласно письму МНС России от 05.08.2004 № 02-3-07/127@ «По вопросу учета расходов энергоснабжающих организаций, связанных с содержанием РЭК и отчислений на проведение надзорных мероприятий специализированных учреждений» отчисления на содержание региональной энергетической комиссии, фактически осуществленные энергоснабжающими организациями субъекта Российской Федерации, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Арбитражные суды придерживаются аналогичного мнения по данному вопросу. Так, суд отметил, что деятельность
Расходы на содержание региональной энергетической комиссии были установлены в проверяемом периоде нормативно-правовыми актами, направлялись налогоплательщиком на возмещение расходов на содержание комиссии, были экономически оправданными и связанными с производственной деятельностью (постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2007 по делу № А72-6677/06-12/228).
ФАС Западно-Сибирского округа пришел в постановлении от 13.06.2007 № Ф04-3803/2007(35131-А27-26) по делу № А27-16516/2006-6 к выводу о законности отнесения налогоплательщиком на расходы суммы отчислений в фонд энергосбережения на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При вынесении решения суд исходил из экономической обоснованности и документального подтверждения расходов, произведенных обществом вследствие законодательно предусмотренной обязанности по перечислению в фонд энергосбережения 1 % отчислений от стоимости отпущенной на потребительский рынок теплоэнергии.
Открытый перечень прочих расходов позволяет организациям учитывать при налогообложении прибыли затраты, связанные с образовательной деятельностью.
В письме УФНС России по г. Москве от 19.01.2007 № 18-11/004133@ отмечено, что в соответствии с действующим законодательством деятельность образовательных организаций подлежит лицензированию. Согласно подпункту 49 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы организации, осуществляющей образовательную деятельность, понесенные в связи с получением лицензии на право осуществления данной деятельности, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов.
При этом п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318—320 НК РФ.
Таким образом, образовательная организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы, которые связаны с получением лицензии, равномерно распределив всю сумму на количество месяцев срока действия лицензии и умножив на количество месяцев срока ее действия.
В письме Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/77 рассмотрена следующая ситуация. Организация
В связи с этим возник вопрос: вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль расходы на выплату стипендий в случаях принятия ученика в штат организации по окончании обучения, непринятия ученика в штат организации по окончании обучения в связи с неудовлетворительными результатами аттестации?
По мнению финансового ведомства, в случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на выплату им стипендии могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
При этом оснований для принятия расходов по выплате стипендии учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли не имеется.
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что расходы в виде оплаты задолженности по квартплате приобретенной квартиры не соответствовали критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку они были произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Однако суд не согласился с доводом налогового органа, поскольку погашение задолженности по квартплате было произведено организацией во исполнение обязательств по договору купли-продажи квартиры. При этом расходы по оплате задолженности по квартплате были связаны с получением дохода от продажи квартиры, были документально подтверждены и экономически обоснованы. Данная правовая позиция приведена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 по делу № А05-14073/2006.
В иной ситуации общество совместно с другими собственниками нежилых помещений заключило договор о присоединении дополнительной мощности к распределительной сети. Суд установил, что сдача в аренду принадлежащих обществу нежилых помещений являлась одним из основных видов его деятельности, в силу чего произведенные в отношении данного имущества на основании договора расходы носили производственный характер.
Поэтому суд признал, что налогоплательщик обоснованно включил в состав расходов при исчислении налога на прибыль произведенные им затраты согласно вышеуказанному договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2007 по делу № А56-2726/2006).
Открытый перечень прочих расходов вовсе не означает, что организация может отражать в налоговом учете любые затраты, в том числе не отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ.