Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

Мясников О.

Практика показывает, что неправомерным является списание в расходы затрат на буфетное обслуживание сотрудников организации.

Например, арбитражный суд признал неправомерным включение в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, затрат на буфетное обслуживание работников организации. При этом суд отклонил ссылку налогоплательщика на необходимость применения к возникшему спору положений подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ: налогоплательщик полагал, что вышеназванные затраты в составе прочих расходов могли быть отнесены к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Как

отметил суд, в соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату труда. Данное правовое положение находится во взаимосвязи с определенным в подпункте 25 ст. 255 НК РФ правилом о том, что другие расходы, произведенные в пользу работника, предусматриваются трудовым и (или) коллективным договором. Поэтому при отсутствии таких условий в трудовых договорах суд сделал вывод о занижении организацией налога на прибыль (постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2005 № Ф03-А73/05-2/1568).

12.10.2. Затраты по оформлению приглашений иностранных специалистов

Российская организация не имеет права отражать в налоговом учете затраты по оформлению в МИД России приглашений иностранных специалистов.

В частности, предметом рассмотрения арбитражного суда оказалась следующая ситуация. Организация учитывала при налогообложении прибыли затраты по оформлению в МИД России приглашений иностранных специалистов. Однако из представленных организацией документов не следовало, что приглашенные лица были именно специалистами, сотрудниками иностранных организаций, с которыми организацией были заключены договоры о привлечении персонала.

Таким образом, понесенные организацией затраты, по мнению суда, не являлись расходами в смысле ст. 252 НК РФ, то есть расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (постановление ФАС Московского округа от 25.01.2006 № КА-А40/13167-05 по делу № А40-15236/05-114-111).

12.10.3. Расходы на оплату проживания представителей другой организации

Арбитражные судьи выступают против учета в составе расходов налогоплательщика затрат на оплату проживания представителей другой организации.

Например, приказом генерального директора общества представитель другой организации временно был назначен консультантом (директором по производству) общества с целью осуществления общего контроля за производственным процессом, оказания технической помощи в обслуживании основных средств. Общество обязалось оплатить проживание представителя организации в г. Вологде на период исполнения им своих полномочий и документально подтвердило осуществление этих расходов.

С учетом результатов исследования представленных в материалы дела документов суд признал, что затраты общества на оплату проживания представителя другой организации не отвечали критерию экономической оправданности и не могли быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2006 по делу № А13-6621/2005-21).

Заключение

Налоговое законодательство устанавливает жесткие правила исчисления и уплаты налогов и сборов, которые должны соблюдаться организациями

в ходе хозяйственной деятельности.

В то же время НК РФ содержит нормы, предоставляющие организациям право самостоятельно решать некоторые вопросы, входящие в сферу налоговых правоотношений. В частности, организация вправе по своему усмотрению с учетом специфики производственной деятельности определить, какие затраты относятся к прямым расходам, а какие – к косвенным. При этом данный выбор должен быть закреплен организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Понятно, что организации с длительным циклом производства заинтересованы в том, чтобы как можно больше затрат признавать косвенными расходами и отражать их в налоговом учете текущего периода. Однако они должны осуществлять данную оптимизацию очень осторожно, поскольку бесконечно расширять перечень косвенных расходов все-таки нельзя.

Организации также самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Вышеуказанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Налоговые органы внимательно следят за тем, какие расходы относятся организациями к прямым, а какие – к косвенным. Нередко налоговые органы предъявляют организациям претензии, связанные с неверной классификацией затрат в налоговом учете. Поэтому бухгалтерам важно иметь четкое представление о том, каким образом следует квалифицировать те или иные расходы при налогообложении прибыли.

Наряду с этим перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым. Это позволяет организациям уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, прямо не названных в НК РФ.

Законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно определять в каждом случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации, относятся ли те или иные не поименованные в главе 25 НК РФ затраты к расходам для целей налогообложения либо нет.

В то же время открытый перечень расходов и наличие оценочных категорий в налоговом законе становятся причинами возникновения судебных споров.

Отметим, что любые затраты должны соответствовать общим требованиям, предъявляемым к расходам в налоговом учете. В такой ситуации организациям следует располагать надлежаще оформленными документами, подтверждающими реальность понесенных расходов. Кроме того, должна четко прослеживаться связь затрат с производственной деятельностью. Наряду с этим расходы должны быть экономически обоснованными, стоимость приобретенных услуг не должна существенно отклоняться от рыночных цен.