Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение
Шрифт:
В соответствии с п. 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и п. 6 ПБУ 14/2000 получаемые (приобретаемые) объекты нематериальных активов должны приниматься на учет по первоначальной стоимости, слагающейся из фактических затрат, связанных с их приобретением, изготовлением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированным целях.
При этом фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
– суммы, уплачиваемые в соответствии
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
К расходам на приведение объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, относятся, например, суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.
На увеличение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не относятся НДС и иные возмещаемые налоги (за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством).
В общем случае выделяются три основных источника поступления объектов нематериальных активов, по каждому из которых оценка производится в следующем порядке:
– нематериальные активы, приобретенные за плату, – оцениваются путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку;
– нематериальные активы, полученные безвозмездно, – оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
– нематериальные активы, созданные собственными силами товарищей, – оцениваются по стоимости их изготовления, включающей фактические расходы на создание, изготовление [4] , за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В последнем случае необходимо учитывать, что в соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными:
– если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
4
израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.д.
– если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем,
– если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Объект нематериальных активов может формироваться в том числе и как результат расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Во всех случаях не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случая, если они непосредственно связаны с приобретением активов.
Следует учитывать, что стоимость безвозмездно полученных (или по договору дарения) объектов нематериальных активов относится в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 к прочим доходам. При этом признание доходов производится в этом случае путем начисления амортизации и ее отнесения на финансовые результаты деятельности организации.
Остаточная стоимость учтенных на обособленном балансе нематериальных активов может формироваться двумя способами: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Например, по организационным расходам амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов должно производиться в течение всего срока их полезного использования.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты должны продолжать учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты деятельности организации (п. 21 ПБУ 14/2000).
В соответствии с п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость принадлежащих и учтенных организациями объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
Амортизация начисляется одним из следующих способов:
– линейным способом;
– способом уменьшаемого остатка;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. При этом начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности (но не более срока деятельности организации) согласно законодательству Российской Федерации или же ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).