Судебная бухгалтерия. Краткий курс
Шрифт:
2) разрыв между содержанием первичных документов и записями в аналитическом учете.
Доброкачественные данные аналитического учета используются для решения следующих задач:
1) выявления признаков вымышленной в первичной учетной документации хозяйственной деятельности;
2) определения суммы, структуры и периода формирования недостач после проведения инвентаризации;
3) обнаружения признаков подлога в сохранившихся первичных документах и в материалах инвентаризаций;
4) сужения круга
Независимо от состояния учета с позиции возможного в документах уязвимыми местами для обнаружения подлога можно признать операции по приобретению учреждениями, организациями на условиях безналичного расчета в системе торговых организаций мелкооптовых партий товара.
Признак относительной распространенности уязвимых операций в процессе доказывания выявленных преступлений может иметь существенное значение для поиска ранее неизвестных подложных документов как важных дополнительных доказательств, необходимых для объективного установления всех обстоятельств расследуемого уголовного дела.
Необоснованные записи в аналитических счетах могут быть результатом как случайных ошибок, допущенных работником бухгалтерии, так и следствием намеренных действий по искажению данных учета.
Необоснованные учетные записи классифицируются по трем основаниям:
1) полноте охвата видов бухгалтерских счетов;
2) отношению к документам;
3) способу исполнения.
По первому основанию различают:
1) сквозные (охватывающие как синтетический, так и аналитический учет);
2) локальные (затрагивающие какой либо один из них);
По второму основанию различают:
1) бездокументные записи;
2) записи в ненадлежащие счета (когда документ имеется, но запись не соответствует его содержанию).
Для исключения предположение о случайной ошибке любая подложная учетная запись должна быть предварительно классифицирована по всем трем судебно-бухгалтерским основаниям.
19. Особенности обнаружения подложных записей в условиях механизированного учета
В части 7 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплено, что первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
Наибольшее распространение в настоящее время имеют два основных способа механизированной обработки данных бухгалтерского учета:
1) машинный способ обработки на вычислительных центрах (ВЦ) предприятий и организаций;
2) компьютерная обработка учетных данных путем применения специальных программ.
Механизированный учет на ВЦ осуществляется преимущественно по двум видам операций:
1) начисление и учет заработной платы;
2) учет движения материальных ценностей.
В первом случае на выходе после механизированной обработки будут расчетные ведомости и другие документы по зарплате, во втором - машинограммы аналитического учета, чаще всего в виде оборотных ведомостей, отражающих движение материальных ценностей за месяц.
Механизация учета затрудняет применение ряда способов хищений, характерных для ручной обработки учетных данных. В условиях механизации учета совершение преступлений имеет свои специфические особенности как по составу преступной группы, так и по способам искажения учетных данных.
В настоящее время наметилась тенденция, когда лица прибегают к обману машины и искажению выходных данных учета за счет ввода в машинную обработку заведомо ложной информации.
Бездокументные записи достигаются с помощью передачи на ВЦ временных, впоследствии уничтожаемых документов.
Признаки, указывающие на возможные злоупотребления и хищения материалов, в условиях механизированного учета:
1) в первичных документах неверно указано кодовое обозначение номенклатурного номера или отпущенных материальных ценностей;
2) занижен приход или расход материальных ценностей по табуляграмме ведомости;
3) в пачки расходных документов повторно включаются документы, которые уже прошли машинную обработку.
После выявления признаков бездокументной записи или подмены кодовых обозначений необходимо выяснить роль работников, участвующих в автоматизированной обработке учетных данных, в противоправном деянии. Для этого необходимо иметь представление об основных этапах технологического процесса на ВЦ.
Основные этапы ВЦ:
1) прием учетных документов;
2) контроль документов;
3) перенос данных на машинные носители;
4) ввод программы обработки;
5) ввод информации;
6) обработка информации;
7) контроль обработки;
8) выдача готовых сведений.
Помимо обработки документов на ВЦ, большое распространение получило применение различных компьютерных программ в области бухгалтерского учета («Галактика»).
Применение персонального компьютера (ПК) в бухгалтерском учете значительно ускоряет обработку учетных документов, но при этом коренным образом меняет документирование хозяйственных операций.
При обработке учетной информации на ЭВМ сотруднику правоохранительных органов необходимо знать, что механизация учета двойственно влияет на сохранность материальных ценностей и возможность совершения различных правонарушений. Усиливается автоматизированный контроль, но при этом возможно преднамеренное использование отдельными лицами уязвимых мест контроля в технической цепи операций.
Наиболее сложно выявляемыми преступлениями являются те, в которых участвуют не только материально ответственные лица, но и операторы и программисты.