Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Шрифт:
6. Установка шин на другой автопогрузчик отражена в бухгалтерском учете следующей записью:
7. В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ отражен расход, равный 1 920 руб. (8 000 руб.*24%). Возникла разница в сумме 6 080 руб. (8 000 руб. – 1 920 руб.), приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО):
Пример 17.
Тара должна приниматься к учету по фактической себестоимости с учетом всех расходов, связанных с ее приобретением. Организация может принять решения в бухгалтерском учете вести учет тары по учетным ценам, но только в случае большой номенклатуры тары и ее быстрой оборачиваемости. Учетные цены устанавливаются на основании п. 80 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. при этом возникающая разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью тары списывается на финансовый результат со счетов учета фактических затрат (при изготовлении тары в самой организации) или со счетов расчетов (если тара приобретается у сторонней организации) (п. 166 Методических указаний по учету МПЗ).
Бухгалтерский учет тары должен вестись по видам тары и определяться порядком формирования цены затаренной ценности:
стоимость тары может как включаться в продажную цену ценности, так и выставляться покупателю отдельно;
тара может быть однооборотной (одноразовой), многооборотной, возвратной и невозвратной.
В целях налогообложения возможность учета тары по учетным ценам не предусмотрена. Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ стоимость возвратной тары исключается из общей суммы расходов на приобретение материальных ценностей по цене возможного использования или реализации. Таким образом, в налоговом учете стоимость материальных ценностей, приобретенных в такой таре, должна уменьшиться на оценочную стоимость тары и тогда в целях налогообложения учитывается стоимость меньшая, чем фактические затраты.
Стоимость невозвратной тары на основании п.3 ст. 254 НК РФ включается в стоимость приобретаемых материальных ценностей.
Пример 18. Организации проводят рекламные акции и розыгрыши, в результате которых покупатели получают различные подарки, призы. Нарушения по учету данных расходов при расчете налога на прибыль, НДС и НДФЛ
В настоящее время организации часто проводят всевозможные розыгрыши и конкурсы, в ходе которых покупатели должны собирать крышки, этикетки, обертки и т.п. в обмен на призы.
Письмом Минфина России от 06 августа 2004 года №03-06-06-03/1 определено, что подобные мероприятия являются проведением лотереи в рекламных целях. Поэтому для ее проведения необходимо зарегистрироваться в качестве организатора лотереи. Однако такой вывод справедлив только для тех случаев, когда выигрыш покупателя зависит от воли случая. Если же по условиям мероприятия выигрыш связан с качествами или действиями самого участника (например, побеждает участник, сочинивший лучший рассказ о товаре), то о лотерее уже не может идти и речи. А значит, регистрация не нужна.
Еще один вид рекламных акций – выдача покупателю товара предмета с символикой, логотипом или товарным знаком производителя (брелока, зажигалки, календаря). В случае когда на подарке содержится информация о производителе, он считается сувенирной продукцией. Она признается одним из видов рекламы согласно ст. 2 Федерального
Объектом обложения НДС признается, в частности, безвозмездная реализация товаров (ст. 146 НК РФ). Под реализацией понимается переход права собственности (ст. 39 НК РФ). Как видно, рекламная передача товаров является их безвозмездной реализацией. А значит, возникает объект обложения НДС.
Однако такой подход не применим к налогообложению продукции, передаваемой в рекламных целях. Объектом обложения НДС является реализация именно товаров. Под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 ГК РФ). Следовательно, если имущество не предназначено для реализации, его нельзя считать товаром.
Именно такая ситуация возникает при передаче продукции в рекламных целях. Данная продукция изначально не предназначена для реализации. Более того, как правило, на ее образцах стоит специальная пометка «Не для продажи». Основная цель передачи такой продукции – увеличить реализацию других товаров, что еще раз доказывает, что она сама товаром не является. Соответственно нельзя говорить о возникновении объекта обложения НДС.
Кроме того, рекламодатели, передающие в рекламных целях товары, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб., вправе не облагать эти товары НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Вещь, полученная бесплатно, считается доходом физического лица в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Такие доходы облагаются НДФЛ. Правда, обязанность заплатить налог возникает только в том случае, если стоимость подарка, полученного физическим лицом, превышает 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Стоимость призов, полученных в конкурсах, играх и иных мероприятиях, проводимых в рекламных целях, облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Стоимость призов, которые вручаются не на рекламных мероприятиях облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Источником дохода в такой ситуации является рекламодатель. Он признается налоговым агентом, и в его обязанности должно входить исчисление налога, удержание его из дохода получателя приза, а также перечисление налога в бюджет и сообщение в налоговую инспекцию о полученном доходе. На практике организатор может выполнить только две из указанных обязанностей – исчислить налог и сообщить в налоговую инспекцию о полученном плательщиком доходе и сумме НДФЛ. Удержать налог организатор розыгрыша не сможет, так как денежные средства физическому лицу не выплачивает (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Пример 19. Искажение порядка формирования стоимости реализованных товаров в рублях
В соответствии с Налоговым кодексом РФ цена договора должна определяться по курсу условной единицы на день оплаты реализуемых товаров. К примеру, в соответствии с договором покупатель производит стопроцентную предоплату. 50 процентов предоплаты произошло в июле, остальные 50 процентов в августе. Отгрузка товара произведена в сентябре. Продавец часто формирует стоимость реализованных товаров, исходя из среднего курса условной единицы на момент оплаты в июле и августе.