Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Шрифт:
Глава 6. Типичные ошибки в учете операций с ценными бумагами
Пример 1. Ошибки в оформлении векселей
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 11 марта 1997 года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» вексель должен быть составлен только на бумажном носителе. Это означает, что нормы вексельного права не могут применяться к обязательствам, оформленным на электронных и магнитных носителях (п. 2 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 года №33).
Вексель должен содержать все необходимые реквизиты, установленные Положением о переводном и простом векселе,
При этом обязательными реквизитами простого и переводного векселя являются:
наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
указание срока платежа;
указание места, в котором должен быть совершен платеж;
наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
указание даты и места составления векселя;
подпись того, кто выдает вексель (векселедателя);
наименование плательщика.
При отсутствии вышеперечисленных реквизитов документ не имеет силы векселя. Это подтверждает Постановление Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 года №33, № 14).
Пример 2. Нарушение методологии учета операций по расчетам векселями в бухгалтерском и налоговом учете
Довольно часто, организации-поставщики отражают полученные от покупателя его собственный вексель по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Вообще, порядок учета таких операций у поставщика зависит от того, выписывает покупатель свой собственный вексель или передает вексель третьего лица.
В случае, когда покупатель выписывает свой собственный вексель, поставщик должен отражать в учете поступление векселя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные». Если же происходит передача векселя третьего лица, то вексель должен быть принят к бухгалтерскому учету поставщика по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги). Подобные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 20 января 2003 года №16-00-12/2.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок формирования в бухгалтерском и налоговом учете доходов от реализации продукции в случае, когда покупатель расплатился векселем.
Допустим, что ООО «Знак», согласно договору поставки, отгрузило в январе 2007 года ООО «Вилт» продукцию на сумму 2360 руб. (в т.ч. НДС – 360 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 1500 руб.
В счет обеспечения задолженности ООО «Вилт» выдало ООО «Знак» вексель третьего лица номиналом 2360 руб. Векселем предусмотрено начисление процентов на вексельную сумму в абсолютном выражении на 118 руб.
По окончании срока погашения векселя векселедержатель (ООО «Знак») предъявил его к оплате векселедателю (ООО «Вилт»). Векселедатель заплатил 2478 руб. (2360 + 118) в марте 2005 года. При этом учетной политикой установлен метод начисления и уплата авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально.
В бухгалтерском учете векселедержателя (ООО «Знак») эти операции будут отражены следующим образом:
В январе 2007 года:
В марте 2007 года:
У
Это значит, что векселедержатель в I квартале 2006 года включит в облагаемую базу по налогу на прибыль полученную от реализации продукции прибыль – 500 руб. и причитающиеся к получению проценты по векселю – 118 руб.
При этом в целях налогообложения прибыли проценты, начисленные с момента отгрузки продукции до момента перехода права собственности на нее должны учитываться в составе доходов от реализации. Проценты же, начисленные с момента перехода права собственности на продукцию до момента полного расчета по обязательствам должны включаться в состав внереализационных доходов (ст. 316 НК РФ).
Если же векселедержатель (поставщик) применяет кассовый метод, то доход для целей налогообложения прибыли возникает в момент получения данного векселя и не зависит от факта его реального погашения (оплаты). Ведь для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается погашение задолженности иным, помимо оплаты, способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Векселедатель, выдав вексель в оплату приобретенной им продукции, погасил свою задолженность по ее оплате и сформировал новый вид обязательства по оплате векселя. Таким образом, обязательство покупателя оплатить продукцию прекращается в момент возникновения обязательства погасить (оплатить) вексель (новация) (ст. 414 ГК РФ).
Однако проценты, заявленные в векселе, следует учесть по кассовому методу в момент их поступления на расчетный счет или иного способа погашения задолженности по оплате этих процентов. Ведь они не связаны с формированием реальной задолженности по поставленной продукции.
Пример 3. Стоимость безвозмездно полученного от учредителя векселя не была включена в облагаемую базу по налогу на прибыль.
К примеру, учредитель организации, имеющий 58 процентов доли в ее уставном капитале, передал ей безвозмездно вексель третьего лица. В этом же году организация по договору купли-продажи приобретает основное средство, за которое расплачивается вышеназванным векселем. Стоимость переданного в оплату основных средств векселя организация не учитывает при налогообложении прибыли. Что является нарушением порядка определения налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль, так как согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения это имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Вексель в соответствии с гражданским законодательством является ценной бумагой и относится к имуществу (ст. 128 ГК РФ).
В нашем случае организация до истечения одного года передала вексель в оплату основного средства, следовательно, стоимость безвозмездно полученного от учредителя векселя должна быть включена в облагаемую базу по налогу на прибыль.
При этом, ошибочно полагать, что основное средство, в оплату которого передан безвозмездно полученный вексель, приобретено организацией безвозмездно, и, следовательно, расценивать это как помощь учредителя, которая не подлежит налогообложению по подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Ведь основное средство приобретено организацией на возмездной основе, а вот безвозмездно организация получила другое имущество – вексель.