Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
Шрифт:
Индивидуальные предприниматели, занимающиеся транспортными перевозками (и не только), являются плательщиками транспортного налога, однако у них порядок расчетов с бюджетом отличается от юридических лиц. Предприниматели, исчисляя и уплачивая транспортный налог, должны руководствоваться порядком, установленным для физических лиц.
Физические лица уплачивают транспортный налог по итогам налогового периода (календарного года) на основании уведомлений налогового органа (п. 3 ст. 363 НК РФ). Такое уведомление может быть передано физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт его получения (например, по почте заказным письмом) (ст. 52 НК РФ). Индивидуальный предприниматель не производит расчет суммы транспортного налога, не заполняет и не сдает налоговую декларацию. Он также не сообщает
Эти элементы исчисления транспортного налога являются одними из наиболее специфичных, отличающих его от других федеральных и региональных налогов.
Платить транспортный налог нужно по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). В свидетельстве о регистрации и техпаспорте как собственник автомобиля указана сама организация, а в графах с адресными данными записано местонахождение обособленного подразделения, если оно есть. Раз налог напрямую связан с регистрацией транспорта, а автомобиль записан на адрес обособленного подразделения, то платить надо в налоговую инспекцию филиала. Туда же нужно и сдавать декларацию по налогу.
Если же в течение года организация сняла автомобиль с учета в головном отделении и перерегистрировала его на филиал, то порядок расчета с бюджетом особый. До снятия техники с учета налог нужно платить по местонахождению самой организации, а после перерегистрации – по адресу филиала, причем по ставкам, которые действуют в данном регионе.
При расчете налога учитывается количество месяцев регистрации транспортного средства по каждому адресу. Местонахождением автомобиля в данном месяце считается место его регистрации по состоянию на 1-е число этого месяца.
Организации, которые сдают или берут транспорт в лизинг, нередко спорят о том, кто из них должен платить транспортный налог. В этом случае налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль (ст. 357 НК РФ) – балансодержатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог: лизингодатель или лизингополучатель (письмо УМНС РФ по г. Москве от 21.02.2004 г. № 23–01/3/12406).
Органами государственной регистрации наземных транспортных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» на территории России являются:
1) подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
2) органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
3) таможенные органы РФ – транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории РФ сроком до 6 месяцев;
4) военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, – транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций.
Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, предъявляемых соответствующими регистрирующими органами.
Ставки по транспортному
Отражение транспортного налога на соответствующих счетах бухгалтерского учета зависит от цели использования данного транспортного средства. Если транспорт используется в непроизводственных целях, то суммы начисленного налога по нему не будут отражаться в составе расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль.
Организация с 1 апреля сдала в аренду кран мощностью двигателя 175 л. с. Срок аренды установлен договором до конца года, т. е. до 31 декабря. В первые 3 месяца (январь, февраль, март) организация использовала кран для производственных нужд. Договором предусмотрена ежемесячная сумма арендной платы, которая составляет 10 000 руб., в том числе НДС – 1525,42 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по транспортному средству – 3500 руб. Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации. Отражение операций в бухгалтерском учете организации ежемесячно, начиная с апреля, в течение срока договора аренды (9 месяцев) будет следующим:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 10 000 руб. – отражена выручка от сдачи в аренду крана;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1525,42 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 3500 руб. – начислена амортизация по переданному автокрану;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 4974,58 руб. – отражен финансовый результат от сдачи в аренду автокрана (10 000 руб. – 1525,42 руб. – 3500 руб.).
Коэффициент, соответствующий количеству месяцев, в которые кран работал на строительстве: 3 месяца /12 месяцев = 0,25. Коэффициент, соответствующий количеству месяцев, в которые кран по договору был сдан в аренду: 9 месяцев /12 месяцев = 0,75.
Отражение бухгалтерских операций в декабре:
Дебет субсчета 91-2«Прочие расходы»,
Кредит субсчета 68-5 «Расчеты по транспортному налогу» – 1312,5 руб. – начислен транспортный налог за 9 месяцев, когда кран находился в аренде (175 л. с. х 10 руб. х 0,75);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит субсчета 68-5 «Расчеты по транспортному налогу» – 437,5 руб. – начислен транспортный налог за 3 месяца, когда кран работал в организации (175 л. с. x 10 руб. x 0,25).
Автомобили, тракторы и их прицепы, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей, транспортными средствами не являются и рассматриваются как здания и оборудование. К такому оборудованию относятся: вагончики-бытовки, передвижные трансформаторные установки, передвижные кухни, душевые, поэтому и транспортным налогом они не облагаются.
3.2. Отчетность и декларация по транспортному налогу
Исчисление транспортного налога производится на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (ст. 362 НК РФ).
Статьей 360 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый, второй, третий кварталы. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств (в расчете на 1 лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, 1 регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства).