Учет ценных бумаг и валютных операций
Шрифт:
Расходы, связанные с импортом товаров, могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. При осуществлении импортного контракта сначала нужно произвести оплату поставщику, для этого организация должна иметь валютный счет в банке и оформить паспорт внешнеэкономической сделки.
Организация беспошлинной торговли действует в международных аэропортах, морских и речных портах, на судах, совершающих международные рейсы, т. е. действует в местах, где проходят таможенный контроль граждане, выезжающие за рубеж (в портах, пунктах пропуска через границу), или непосредственно на судах заграничного плавания. Товары, которыми торгуют магазины
Магазины беспошлинной торговли, расположенные в аэропортах, могут реализовывать свои товары и непосредственно во время полета на борту самолета, совершающего международный рейс, но для этого нужно заключить договор с авиакомпанией. Порядок ведения магазина беспошлинной торговли регламентирован в гл. 2 ст. 258–263 Таможенного кодекса РФ.
Приобретая товары у российских поставщиков, торговое предприятие, которое владеет магазином беспошлинной торговли, делает следующую проводку:
Дебет счета 41 «Товары» субсчет 5 «Товары, предназначенные для реализации через магазин беспошлинной торговли»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» – отражена стоимость приобретенных товаров вместе с НДС.
Если таможенный орган не разрешил продавать приобретенный товар в магазине беспошлинной торговли, его владелец может реализовать этот товар сторонним организациям, и при этом сумма НДС, уплаченная в составе стоимости товара, принимается к зачету.
Момент перехода прав собственности на товары устанавливается положениями договора (ст. 458 ГК РФ). При этом если такой момент в договоре не предусмотрен, то переход права собственности считается осуществленным либо при непосредственной передаче товара покупателю (или его представителю), либо транспортной организации – перевозчику. Следует учитывать, что данное правило действует только в том случае, если все спорные вопросы по договору улаживаются на основании российского законодательства (данный вопрос в обязательном порядке должен быть отражен в договоре).
Российским импортерам нужно четко отслеживать, каким образом в договоре предусмотрен переход права собственности на товары (и предусмотрен ли вообще).
Пример
Организация заключила контракт на поставку импортных товаров (материалов) от зарубежной организации «Amigo Co Ltd» (Азербайджан) на сумму 10 000 долл. США. По условиям договора переход права собственности на товары происходит в момент передачи их перевозчику (судовой организации). Организация-продавец по данному договору несет расходы по транспортировке и страхованию груза до пересечения товаров таможенной границы РФ. Далее покупатель вывозит груз самостоятельно.
Поскольку переход права собственности и реализация товаров произошли за пределами России, стоимость импортных товаров (т. е. доход иностранного юридического лица) не облагается НДС и налогом на прибыль (ст. 147, 247, 309 НК РФ).
Однако при ввозе товаров на таможенную территорию РФ их стоимость признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налог уплачивает российская сторона (импортер). В зависимости от вида импортных товаров ставка НДС устанавливается по ним в размере 10 или 18 % (п. 5 ст. 164 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по акцизным товарам) (подп. 1 п. 1 ст. 160 НК РФ).
Предположим, что импортируемые материалы попадают под налогообложение по ставке 18 %.
При ввозе товаров (материалов) на таможенную территорию РФ по ним будет уплачен НДС таможенным органам в размере 1980 долл. США ((10 000 долл. США + 1000 долл. США) X 18 %).
Материалы были отправлены (переданы перевозчику) иностранной стороной 31 октября. При этом копия транспортной накладной была отправлена российской стороне (покупателю) по факсу. Груз поступил в пункт назначения (таможенный терминал) 2 ноября, а 4 ноября таможенными органами была принята таможенная декларация и рассчитана сумма таможенных пошлин и НДС для оплаты. Разрешение на ввоз товаров в Россию получено от таможенных органов 5 ноября (дата и штамп таможни на таможенной декларации). В этот же день товар доставлен на склад торговой организации. Оплата за импортированный товар и транспортные услуги произведена 5 ноября, а таможенных пошлин и НДС – 6 ноября.
Расходы на доставку товаров от таможенного терминала до склада организации силами сторонней транспортной организации составили 11 800 руб. (в том числе НДС 18 % – 1800 руб.), оплата произведена 5 ноября.
Согласно учетной политике по бухгалтерскому учету организация отражает затраты, связанные с приобретением материалов на счете 10 «Материалы».
В бухгалтерском учете организации данные операции нужно отразить следующим образом.
31 октября:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «МПЗ в пути»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 270 000 руб. (10 000 долл. США X 27,0 руб./долл. США) – отражены в учете материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, по курсу ЦБР на дату перехода права собственности на эти МПЗ (курсы валют по отношению к рублю приведены в условных цифрах).
По условиям контракта с момента передачи продавцом материалов перевозчику (транспортной организации) право собственности на них переходит к российской организации (покупателю). Фактически же МПЗ организацией-покупателем еще не получены (находятся в пути). Поэтому, если у организации имеются сведения об отправке материалов в ее адрес, она должна отразить их в учете в оценке, предусмотренной в договоре (п. 26 ПБУ 5/01).
4 ноября:
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») —
28 000 руб. (1000 долл. США X 28,0 руб./долл. США) – отражены в учете начисленные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов).
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – 55 440 руб. (1980 долл. США X 28,0 руб./долл. США) – отражен в учете НДС, начисленный таможенными органами (на основании их расчета).
Поскольку расчет пошлин и НДС производится таможенными органами (резидентами), то ими же определяется и рублевая величина (так как все расчеты между резидентами должны осуществляться только в валюте РФ – российских рублях). Соответственно при уплате пошлин и НДС их дальнейший перерасчет уже не производится, и расчеты с таможенными органами не являются валютной операцией, так как осуществляются в российских рублях и между двумя резидентами (российской торговой организацией и российской таможней). 5 ноября: