Учет и налогообложение ценных бумаг и долей
Шрифт:
– имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего;
– учитывая, что собственником имущества является учредитель управления, ему передаются не только результаты деятельности по договору доверительного управления, но и бухгалтерская отчетность; учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности включает в нее показатель отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных
– для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, доверительному управляющему открывается отдельный банковский счет.
При совершении сделок с переданным имуществом доверительный управляющий должен делать пометки «Д.У.».
Для учета операций, связанных с выполнением договора доверительного управления, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
4.3. Отражение учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
Объекты имущества передаются в доверительное управление учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу:
– Дт 79 Кт счетов учета передаваемого имущества
(01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 51, 58 и т. д.);
одновременно:
– Дт 79 Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 59.
Поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом оформляется следующей проводкой:
– Дт 51 Кт 79.
Отражение причитающейся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (ст. 1022 ГК РФ) осуществляется следующим образом:
– Дт 76 Кт 91 – начисление;
– Дт 51 Кт 76 – получение.
Возврат имущества в случае прекращения договора доверительного управления отражается следующим образом:
– Дт счетов учета имущества (01, 04, 51, 58 и т. д.) Кт 79;
одновременно:
– Дт 79 Кт 02, 05, 59.
При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Данные по счету 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в баланс учредителя управления не входят. Представление бухгалтерской отчетности осуществляется учредителем управления в порядке, установленном
Информация, связанная с осуществлением договора доверительного управления имуществом, приводится в составе пояснительной записки в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н.
В Указаниях по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, не установлен порядок передачи сальдо по счету 99 с отдельного баланса, который ведет доверительный управляющий, на баланс учредителя управления. В них говорится только о том, что показатели отчетности складываются построчно.
В связи с этим возможны следующие варианты:
вариант 1. Если договор действует в течение отчетного года, передача сальдо по счету 99 осуществляется только при прекращении договора.
Доверительный управляющий оформляет в бухгалтерском учете следующие проводки:
Дт 99 Кт 79 – на сумму прибыли;
Дт 79 Кт 99 – на сумму убытка.
Учредитель управления оформляет следующие проводки (зеркально):
Дт 79 Кт 99 – на сумму прибыли;
Дт 99 Кт 79 – на сумму убытка;
вариант 2. Если договор доверительного управления на конец отчетного года не прекращается, могут использоваться два варианта.
В случае применения варианта 1 доверительный управляющий закрывает счет 99 на счет 84 в общеустановленном порядке в конце года.
В этом случае учредитель управления построчно складывает все показатели, включая нераспределенную прибыль. Передача сальдо по счету 99 будет осуществлена только при прекращении договора доверительного управления.
В случае применения варианта 2 передача сальдо по счету 99 производится в последний день отчетного года заключительными оборотами. В бухгалтерском учете отражаются записи, аналогичные записям, производимым по варианту 1.
4.4. Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
Выгодоприобретатель, не являющийся учредителем управления, учитывает причитающийся доход по дебету счета 76 и кредиту счета 91. По мере фактического поступления денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76.
В аналогичном порядке отражаются суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом.
Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, в порядке, установленном Законом о бухгалтерском учете.
4.5. Отражение доверительным управляющим на отдельном балансе операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом