Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку
Шрифт:
Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется в следующих случаях:
1) если лицу, претендующему на отсрочку, причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) лицу финансирование из бюджета или оплата выполненного этим лицом государственного заказа предоставлено с задержкой;
3) возникнет угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
4) имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом
Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации № 382 от 6 апреля 1999 г. и включает в себя следующие виды:
в сельском хозяйстве: растениеводство, механизированные работы в полевых условиях, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, звероводство;
в перерабатывающей промышленности: сезонное производство в организациях мясной и молочной промышленности, сезонное производство в организациях сахарной и консервной промышленности;
в рыбном хозяйстве: рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в береговых перерабатывающих организациях, искусственное воспроизводство рыбных запасов, выращивание прудовой товарной рыбы и рыбопосадочного материала, добыча и переработка водорослей и морских млекопитающих;
в нефтедобывающей и газовой промышленности: обустройство месторождений и строительство объектов на болотистых местах и под водой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
в торфяной промышленности: добыча, сушка и уборка торфа, ремонт и обслуживание технологического оборудования в полевых условиях;
в медицинской промышленности: заготовка растительного лекарственного и эфирно-масличного сырья;
в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности: заготовка и вывозка древесины, сплавные и лесоперевалочные работы, работы по выгрузке древесины из судов водного транспорта и выкатке древесины из воды, заготовка живицы, пневого осмола и бересты;
в лесном хозяйстве: подготовка почвы, посев и посадка леса, уход за лесными культурами, работа в лесопитомниках, полевые лесоустроительные работы, заготовка дикорастущих лесных продуктов;
в охотничьем хозяйстве: охотничий промысел и заготовка продукции охоты, охрана, учет и воспроизводство охотничьих животных, включая биотехнические мероприятия и дичеразведение, полевые охотоустроительные работы;
в водном хозяйстве: дноуглубительные и берегоукрепительные работы;
в геолого-разведочных работах: полевые экспедиционные работы
в промышленности нерудных строительных материалов: добыча песчано-гравийной смеси из русел рек;
в промышленности по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней: добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторождений, добыча драгоценных металлов из рудных месторождений малой мощности (малые золоторудные месторождения);
в отрасли речного и морского транспорта: перевозки пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограниченными сроками навигации;
во всех отраслях экономики: досрочный завоз продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена и при наличии иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Кроме перечисленных оснований, в отношении региональных и местных налогов региональные и местные власти могут установить дополнительные основания для предоставления отсрочки.
Необходимо отметить, что в отношении отсрочки по налогам, которые уплачиваются в рамках специальных налоговых режимов (например, упрощенная система налогообложения, ЕНВД, ЕСХН), существует позиция Конституционного Суда РФ. В соответствии с пунктом 5 его Определения № 82-О от 9.04.2001г. при рассмотрении жалобы индивидуального предпринимателя в отношении уплаты единого налога на вмененный доход было указано, что сроки уплаты налогов и сборов согласно НК РФ устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57), при этом уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога, либо в ином порядке, предусмотренном данным Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 58). Следовательно, внесение платежей до истечения налогового периода, как это предусмотрено оспариваемыми нормами, не противоречит общим началам налогового законодательства. В тех же случаях, когда плательщик единого налога не имеет достаточных средств для внесения авансового платежа, он вправе обратиться за предоставлением отсрочки или рассрочки уплаты налога (статья 64 Налогового кодекса Российской Федерации).
Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляются по одному или нескольким налогам. На сумму задолженности в связи с предоставленной отсрочкой или рассрочкой по налогам по основаниям, изложенным в пунктах 3), 4), 5) начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Если же отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 1) и 2), на сумму задолженности проценты не начисляются.
По отсрочкам суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами рассчитываются налоговыми органами в день, следующий за датой завершения отсрочки, и в пятидневный срок доводятся до налогоплательщика с указанием сроков уплаты (не более 5 дней).
В случае досрочного прекращения отсрочки сумма процентов к уплате корректируется в зависимости от фактического числа дней пользования отсрочкой. Проценты рассчитываются за период с даты предоставления отсрочки по дату досрочного прекращения отсрочки включительно. При этом новые суммы процентов налоговые органы также должны довести до сведения налогоплательщика в пятидневный срок с указанием срока уплаты (не более 5 дней).