Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку
Шрифт:
В случае неуплаты причитающихся процентов в сроки, указанные в уведомлении, они подлежат бесспорному взысканию. Если оказалась не уплачена сумма налога при досрочном прекращении действия отсрочки, то начисляются пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки начиная с 20-го дня, следующего за днем принятия уполномоченным органом решения о досрочном прекращении отсрочки.
По рассрочкам после получения решения уполномоченного органа о предоставлении рассрочки с установленным графиком уплаты налоговый орган на следующий день после установленного графиком срока уплаты задолженности рассчитывает
При досрочном прекращении действия рассрочки производится пересчет причитающихся к уплате процентов по последнему сроку уплаты в соответствии с графиком, исходя из фактического числа дней пользования рассрочкой в этом периоде. Новые суммы процентов, причитающиеся к уплате после произведенных перерасчетов, налоговые органы доводят до налогоплательщика также в пятидневный срок. Пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки при досрочном прекращении действия рассрочки начисляются начиная с 20-го дня, следующего за днем принятия уполномоченным органом решения о досрочном прекращении рассрочки.
Порядок расчета процентов за пользование бюджетными средствами изложен в письме МНС РФ от 12 мая 1999 г. № АС-6-09/398. Так, в соответствии с этим письмом плата за пользование средствами бюджета при предоставлении отсрочки по уплате налогов и других обязательных платежей (РРО) исчисляется в следующем порядке:
где i = 1, 2, 3, ..., n;
n – количество ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующих в период пользования отсрочкой;
i – порядковый номер ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период пользования отсрочкой;
SRi – i-тая ставка рефинансирования (в процентах), установленная Центральным банком Российской Федерации, действующая в период пользования отсрочкой;
RP – размер процента, установленный в Решении уполномоченного органа о предоставлении отсрочки, который может принимать значения 1/2 или 1/3/
365 – количество календарных дней в году (если год високосный, то 366);
KDi – количество календарных дней действия i-той ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за период пользования отсрочкой:
N – общая сумма задолженности по конкретному налоговому платежу, отсроченная к уплате, в соответствии с Решением уполномоченного органа;
Размер платы (в процентах) за пользование средствами бюджета при предоставлении отсрочек за один день при i-той ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (с округлением до 2-х десятичных знаков после запятой) можно представить в виде следующего выражения:
Показатель количества календарных дней действия i-й ставки рефинансирования Центрального банка РФ за период пользования отсрочкой (KDi) можно рассчитать следующим образом:
где D – общее количество календарных дней пользования отсрочкой. При этом число календарных дней действия отсрочки определяется начиная с даты ее предоставления по дату завершения действия отсрочки.
Рассмотрим на примере 4.2, как рассчитывается плата за пользование средствами бюджета при предоставлении отсрочки по уплате налогов.
Пример 4.2. Рассмотрим ситуацию, приведенную в предыдущем примере.
ООО «Алмаз» предоставлена отсрочка по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года до 20 августа 2007 года. Сумма налога к уплате составляет 50000 рублей. Общее количество календарных дней пользования отсрочкой D = 182, из них KD1 = 126 дней (с 20 февраля по 25 июня) действовала ставка рефинансирования SP1 = 12% и KD2 = 56 дней (с 26 июня по 20 августа) – SR2 = 11.5%.
Размер процента, установленный Решением уполномоченного органа, составляет RP = 1/2 = 0,5.
Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет РРО = 1476,71 рублей, в том числе:
– за период с 20 февраля по 25 июня
(12 x 0,5/365) x (50000 x 126/100) = 1035,61 рублей;
– за период с 26 июня по 20 августа
(11.5 x 0,5/365) x (50000 x 56/100) = 441,10 рублей.
Плата за пользование средствами бюджета при предоставлении рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей (РРRk) исчисляется отдельно за каждый период (месяц или квартал) в зависимости от графика уплаты, установленного решением уполномоченного органа.
Расчет производится в следующем порядке:
где k = 1, 2, 3, ..., m
m – количество сроков погашения задолженности, установленных графиком уплаты;
k – порядковый номер срока погашения задолженности, установленного графиком уплаты;
i = 1, 2, 3, ..., n;
n – количество ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующих в соответствующем месяце (квартале);
i – порядковый номер ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в соответствующем периоде;
SRi – i-тая ставка рефинансирования (в процентах), установленная Центральным банком Российской Федерации, действующая в соответствующем периоде;
RP – размер процента, установленный в Решении уполномоченного органа о предоставлении рассрочки, который может принимать значения 1/2 или 1/3/;
365 – количество календарных дней в году (366 – если год високосный);
N – общая сумма задолженности по конкретному налоговому платежу, рассроченная к уплате, в соответствии с решением уполномоченного органа;
KDi – количество календарных дней действия i-той ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в соответствующем периоде.
Показатель Nk рассчитывается по формуле