Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку
Шрифт:
Пунктом 1 ст. 285 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. При этом п. 2 ст. 285 НК РФ предусмотрено, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Следовательно, из ранее действующей нормы НК РФ следовало, что для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя не из фактически полученной прибыли, авансовые платежи по итогам I квартала засчитываются только в счет уплаты налога на прибыль по итогам
Пример 6.8. По итогам I квартала 2007 года подлежат уплате и уплачены налогоплательщиком 200 000 руб., по итогам полугодия 2007 года – 500 000 руб. Согласно ранее действующей редакции п. 1 ст. 287 НК РФ можно было бы трактовать так:
1) по итогам полугодия налогоплательщику следует уплатить не 300 000 руб. (с учетом ранее уплаченных 200 000 руб. по итогам I квартала 2007 года), а все 500 000 руб.;
2) уплаченные по итогам I квартала 2007 года налогоплательщиком суммы должны быть засчитаны только по итогам 2007 года.
Из вышеприведенной действующей нормы НК РФ следует, что для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, авансовые платежи по итогам января засчитываются только в счет уплаты налога на прибыль по итогам календарного года, но не принимаются в счет уплаты этого налога по итогам следующих отчетных периодов (по итогам двух месяцев календарного года). В связи с этим рассмотрим пример 6.9.
Пример 6.9. По итогам января 2007 года налогоплательщик должен уплатить 100 000 руб., по итогам января – февраля 2007 года – 150 000 руб. Следуя положениям ранее действующей редакции п. 1 ст. 287 НК РФ можно сделать следующие выводы:
1) по итогам января – февраля налогоплательщику следует уплатить не 50 000 руб. (с учетом ранее уплаченных 100 000 руб. по итогам января 2007 года), а все 150 000 руб.;
2) уплаченные налогоплательщиком по итогам января 2007 года 100 000 руб. будут засчитаны только по окончании 2007 года.
Ситуации из примеров 6.8 и 6.9 не представляются разумными. Именно поэтому законодатель счел необходимым формализовать применяемый в настоящее время порядок уплаты налога на прибыль в виде авансовых платежей и внес соответствующее изменение в п. 1 ст. 287 НК РФ.
2. Согласно п. 3 ст. 289 НК РФ в действовавшей ранее (до 1 января 2007 года) редакции налогоплательщики (налоговые агенты) должны были представлять налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Новая редакция, действующая с 1 января 2007 года, определяет, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Это изменение связано с изменениями в порядке исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, внесенных тем же законом № 137-ФЗ (п.5), согласно которым срок, определенный в НК РФ днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
Таким образом, в новой редакции НК РФ предусмотрено исчисление срока в рабочих и календарных днях. Вышеуказанные сроки исчисляются различным образом, поскольку различаются рабочие и нерабочие дни (к нерабочим дням относятся выходные и нерабочие праздничные дни).
3. Определено, кто конкретно устанавливает ставки по налогу на прибыль. В действовавшей ранее редакции п. 1 ст. 53 НК РФ устанавливалось, что в случаях, указанных в НК РФ,
Согласно п. 2 ст. 53 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года) налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, определенных НК РФ. В настоящее время в п. 2 ст. 53 НК РФ слова «местного самоуправления» заменяются словами «муниципальных образований».
4. Уточнено определение периода исправления ошибки. До 1 января 2007 года при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производился в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Новая редакция абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ такова: при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Кроме того, п. 1 ст. 54 НК РФ был дополнен следующим положением: начиная с 1 января 2007 г. в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Иначе говоря, из действовавшей до 1 января 2007 года редакции НК РФ вытекало, что соответствующий перерасчет производится не за период, в котором выявлены ошибки (искажения), а в периоде совершения ошибки. Складывалась абсурдная ситуация: выявив в 2006 году ошибки (искажения), относящиеся к 2005 году, налогоплательщик исправляет эти ошибки (искажения) в 2005 году, то есть до их обнаружения. Кроме того, в этом же предложении была допущена следующая неточность: в начале предложения говорится как об ошибках, так и об искажениях в исчислении налоговой базы, а в конце предложения речь идет только об ошибках в исчислении налоговой базы. Формально можно предположить, что налогоплательщик, обнаружив вышеуказанные искажения в исчислении налоговой базы, не может произвести соответствующий (то есть связанный именно с этими искажениями) перерасчет налоговых обязательств.
Еще одна неточность в данной статье говорила о том, что производится перерасчет только налоговых обязательств. Очевидно, что под налоговыми обязательствами понимается обязанность по уплате налога.
Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.
Это означает, что под перерасчетом налоговых обязательств можно понимать только перерасчет суммы налога. При этом не упоминается перерасчет налоговой базы, на основании которой нужно пересчитать налог. Получается, что после выявления, например, в 2006 году ошибки (в исчислении налоговой базы), ведущей к недоплате налога на прибыль за прошлый год в размере 50 000руб., налогоплательщик исправляет лишь сам налог, увеличивая его на 50 000 руб. и не корректирует сам расчет налоговой базы, включающий подсчет как доходов, так и расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.