Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку
Шрифт:
3) Согласно п.2 ст.262 НК РФ срок признания расходов на проведение НИОКР сокращен до одного года в отношении всех таких работ, законченных в 2007 г.: как успешных, так и не приведших к положительному результату.
4) Согласно подп.21 п.1 ст.251 НК РФ в перечень необлагаемых доходов включены списанные суммы задолженности по налоговым штрафам и пеням, а не только по налогам и сборам. Причем данное изменение вступило в силу с 1 января 2007 г., но применяется к отношениям, возникшим с 1 января 2005 г. Следовательно, за 2006 г. это изменение можно было учесть в декларации по налогу на прибыль, подаваемой за 2006 г., а за 2005 г. можно пересчитать налог и подать уточненные декларации.
5) Для нового вида государственных и муниципальных учреждений – автономных учреждений
6) Учет в целях налогообложения прибыли земельных участков.
В соответствии со ст. 36 Земельного кодекса РФ граждане и юридические лица, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, обязаны приобрести права на эти земельные участки. Исключительное право на приватизацию земельных участков или приобретение прав аренды земельных участков имеют граждане и юридические лица – собственники зданий, строений, сооружений в порядке и на условиях, которые установлены Земельным Кодексом РФ, федеральными законами.
Если организация приобретает права аренды земельных участков, расходы в виде арендной платы принимаются к вычету из налоговой базы при расчете налога на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Если организация приобретает право собственности на земельный участок, то такие расходы в соответствии с ранее действующим законодательством не могли уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в зависимости от того, приобрел налогоплательщик право собственности на землю или заключил договор аренды, учет расходов производится по-разному. Закон № 268-ФЗ ввел новую ст. 264.1 в НК РФ, в которой разрешает принимать в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы на приобретение прав на земельный участок. Так, в соответствии с этой статьей под расходами на приобретение права на земельный участок понимаются расходы на приобретение:
земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ), только если на земельном участке расположены здания, строения, сооружения; земельный участок приобретен для целей капитального строительства объектов основных средств;
права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора (п. 2 ст. 264.1 НК РФ). Расходы на приобретение прав на земельные участки следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Учесть эти расходы в целях налогообложения организация может только после подачи документов на государственную регистрацию права на приобретенный земельный участок.
Факт подачи документов на регистрацию должен быть подтвержден распиской, которую выдают органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество.
Включать в состав затрат расходы на приобретение прав на земельные участки можно одним из двух способов по выбору налогоплательщика.
Первый способ: по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет. Порядок расчета рассмотрим на примере 6.10.
Пример 6.10. ЗАО «Крокус» 20 февраля 2007 г. приобрело земельный участок стоимостью 1000 000 рублей без учета НДС. Документы на государственную регистрацию права собственности на земельный участок были поданы 28 февраля 2007 г.
В соответствии с принятой в организации учетной политикой расходы на приобретение включаются в состав текущих затрат равными долями в течение 5 лет, начиная с даты подачи документов на регистрацию. То есть с
Если земельный участок приобретается в рассрочку, расходы включаются в состав текущих затрат в течение срока, установленного договором, но не менее чем пять лет.
Второй способ заключается в том, что налогоплательщик признает расходы на приобретение прав на земельные участки в текущем отчетном (налоговом) периоде в размере 30% налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период. Для расчета предельной величины затрат на приобретение прав на земельные участки из налоговой базы предыдущего налогового периода расходы на покупку земли исключаются. Как следует произвести расчет, рассмотрим на примере 6.11.
Пример 6.11. Предположим, что ЗАО «Крокус» предпочло выбрать второй способ включения в состав расходов затрат на приобретение права на земельный участок. В этом случае необходимо рассчитать величину налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период, т.е. за 2007 г. Допустим, что она составила 2 000 000 руб. Расходов на приобретение земельных участков в 2006 г. не было.
Следовательно, в 2008 г. организация может включить в состав текущих затрат часть расходов на покупку земли в размере 600 000 руб. (2 000 000 руб. x 30%).
Поскольку статья 264.1 НК РФ не содержит указания о том, что расходы нужно равномерно распределять по месяцам в течение налогового периода, то организация может единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за январь на 600 000 руб.
Предположим, что в 2008 г. налоговая база по налогу на прибыль составит 1 000 000 руб. Этот показатель следует увеличить на сумму расходов по приобретению права на земельный участок, включенных в состав затрат в 2007 г.: 600 000 руб. + 1 000 000 руб. = 1 600 000 руб.
В 2009 г. организация сможет учесть в составе текущих расходов всю оставшуюся сумму, то есть 400 000 рублей, так как можно учесть 480 000 руб. (1 600 000 руб. x 30%).
Выбранный способ списания расходов на приобретение прав на земельные участки нужно закрепить в учетной политике в целях налогообложения.
При реализации земельного участка доходы, полученные от продажи, налогоплательщик может уменьшить на сумму расходов, связанных с его приобретением. Убыток от реализации земельного участка учитывается равными долями в течение срока, установленного организацией, и фактического срока владения этим участком согласно подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ. Рассмотрим на примере 6.12 как нужно сделать расчет.
Пример 6.12. Предположим, что ЗАО «Крокус», используя первый способ отнесения на расходы права на земельный участок, продаст земельный участок в феврале 2008 г. за 600 000 руб. без учета НДС.
За период нахождения участка в собственности ( с февраля 2007 по февраль 2008) организация в состав текущих затрат организация включит 200 000 руб. (16 666.66 руб. x 12 мес). Следовательно, убыток от реализации права на земельный участок составил 200 000 руб. [600 000 руб. – (1 000 000 руб. – 200 000 руб.)]. Его организация должна включать в состав текущих расходов равными долями в течение 4 лет, начиная с марта 2008 года (60 мес. – 12 мес).
Если для признания расходов организация использует второй способ, то порядок признания убытка от реализации прав на земельный участок будет таким, как описан в примере 6.13.
Пример 6.13.
Предположим, что ЗАО «Крокус» использует второй способ отнесения на расходы права на земельный участок и продаст земельный участок в феврале 2008 г. за 300 000 руб. без учета НДС. За период нахождения участка в собственности организация включит в состав текущих расходов 600 000 руб. Следовательно, убыток от реализации права на земельный участок составит 100 000 руб. (300 000 руб. – (1000 000 руб. – 600 000 руб.)). Его организация сможет включить в состав текущих расходов в 2008 г.