«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

Курбангалеева Оксана Алексеевна

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость относится к таможенным платежам.

Организации, уплачивающие единый налог с доходов, не учитывают «таможенный» НДС ни при каких условиях.

Организации, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут включить сумму «таможенного» НДС в состав расходов на основании подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НКРФ (письмо Минфина России от 11.05.2004 № 04-03-11/71).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Сумма НДС, уплаченная таможенным (налоговым) органам, фиксируется в книге учета доходов и расходов отдельно от стоимости ввезенного имущества. Основанием для отражения в книге «таможенного»

НДС являются таможенная декларация и платежное поручение на перечисление этого налога.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, организация-«упрощенец» обязана представить в налоговый орган декларацию по НДС.

Пример

ООО «Максклав» применяет упрощенную систему налогообложения. Организация уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15%.

В марте 2010 г. организация импортировала партию товара, таможенная стоимость которого составляет 6000 евро. Величина ввозной таможенной пошлины составляет 5%, а таможенных сборов – 0,15%.

Таможенная декларация была подана 25.03.2010.

Предположим, что курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 43 руб./евро. Сумма НДС, уплаченная на таможне, составила:

(6000 евро + 6000 евро х 5%) х 43 руб./евро х 18% = 48 762 руб.

На эту сумму ООО «Максклав» может уменьшить доходы за I квартал 2010 г. Кроме того, не позднее 20 апреля бухгалтер организации обязан представить в налоговый орган декларацию по НДС.

Организации, использующие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете). В целях бухгалтерского учета таможенная пошлина, таможенные сборы и сумма НДС, уплаченная при ввозе основных средств на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются по-другому.

Напомним, что первоначальная стоимость основных средств складывается из фактических затрат на их приобретение (п. 8 ПБУ 06/01).

Так как организации-«упрощенцы» ведут деятельность, которая не облагается НДС, то возместить этот налог, уплаченный на таможне, они не вправе (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете «таможенный» НДС включается в первоначальную стоимость основного средства.

Пример

ООО «Калина» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения оно использует доходы, уменьшенные на величину расходов.

В апреле организация приобрела промышленное оборудование у зарубежного производителя за 20 000 долл. США. Оплата поставщику была перечислена 25.04.2010 (заявление на перевод № 24).

21.04.2010 ООО «Калина» подало грузовую таможенную декларацию № 1003158/210405/0014587 и уплатило:

– ввозную пошлину в размере 1000 долл. США (платежное поручение № 91);

– таможенные сборы – 0,1% в рублях (платежное поручение № 92);

– НДС (платежное поручение № 93).

Предположим, что курс доллара США, установленный Банком России на 21.04.2010, составил 34 руб./долл. США.

Сумма расходов на приобретение промышленного оборудования составила:

– покупная стоимость – 680 000 руб. (20 000 долл. США х 34 руб./долл. США);

– таможенная пошлина – 34 000 руб. (1000 долл. США х 34 руб./ долл. США);

– таможенные сборы – 1020 руб. (20 000 долл. США х 0,15% х 34 руб./долл. США);

– НДС, уплаченный при ввозе на территорию Российской Федерации, – 128 520 руб. (20 000 долл. США + 1000 долл. США) х 34 руб./долл. США х 18%).

Таким образом, первоначальная стоимость оборудования как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составила 843 540 руб.

(680 000 руб. + 34 000 руб. + 1020 руб. + 128 520 руб.).

5.3. НДС при аренде государственного и муниципального имущества

Если организация арендует на территории Российской Федерации федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации или муниципальное имущество, то она

выступает в роли налогового агента.

Несмотря на то что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, на основании п. 5 ст. 346.11 НК РФ они не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно рассчитывать и удерживать налоги из средств, которые выплачиваются налогоплательщикам;

• правильно и своевременно перечислять удержанные суммы налогов в бюджет или внебюджетные фонды;

• вести учет доходов, выплаченных налогоплательщикам, а также учет удержанных и перечисленных в бюджет сумм налогов;

• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, которые необходимы для осуществления контроля за правильностью расчета, удержания и перечисления налогов.

Порядок определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами установлен ст. 161 НК РФ. В отношении договоров по аренде государственного и муниципального имущества налоговым агентом является арендатор, в том числе применяющий упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-07-11/135). Он должен самостоятельно рассчитать величину налоговой базы отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

Согласно п. 3 этой статьи налоговая база при аренде государственного и муниципального имущества определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Следовательно, сумма арендной платы, которая указана в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму НДС (письмо Управления МНС России по г. Москве от 08.08.2003 № 21-09/43618).

Налоговая база определяется организацией-«упрощенцем» отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Сумма НДС рассчитывается организацией-арендатором самостоятельно исходя из расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 161 НК РФ).

После этого сумму НДС необходимо удержать из доходов арендодателя и перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 1 и 3 ст. 174 НК РФ).

Напомним, что налоговым периодом для налоговых агентов является календарный месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ). Следовательно, организация должна перечислить в бюджет НДС, удержанный из доходов арендодателя, не позднее 20-го числа следующего месяца.

Так как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщикам НДС, то права на налоговый вычет по налогу, удержанному с арендатора и перечисленному в бюджет, они не имеют.

Следовательно, учитывать сумму уплаченного налога необходимо в составе расходов в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Управления МНС России по г. Москве от 08.08.2003 № 21-09/43618). Это относится к тем организациям, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами.

Если организация не уплачивает арендную плату в течение налогового периода, то обязанность по уплате НДС в бюджет у нее не возникает. Соответственно не нужно представлять в налоговый орган и декларацию по НДС.

По мнению налоговых органов, при удержании НДС из доходов арендодателя организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна составить в одном экземпляре счет-фактуру, который оформляется на дату выплаты дохода арендодателю на полную сумму арендной платы с учетом НДС с пометкой «Аренда государственного имущества». В качестве поставщика указывается название организации-арендодателя. В тот день, когда организация вносит арендную плату и перечисляет НДС в бюджет, счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге продаж (письма МНС России от 14.04.2003 № 03-1-08/1138/26-Н309 и Управления МНС России по г. Москве от 15.11.2004 № 24-11/73835).