Чтение онлайн

на главную - закладки

Жанры

«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

Курбангалеева Оксана Алексеевна

Шрифт:

При реализации коттеджей без выделения стоимости земельного участка, расходы, связанные с приобретением земельного участка и не учтенные в составе затрат, учитываются при формировании стоимости реализуемых коттеджей.

Если же земельный участок после завершения строительства коттеджей и их реализации выделен в отдельный объект сделки купли-продажи, то его стоимость для целей налогообложения прибыли будет учитываться как стоимость реализованных товаров по правилам ст. 268 НК РФ (письмо Минфина России от 28.05.2008 № 19-11/051076).

Расходы на строительство основных средств

До 2006 г. под расходами на

приобретение основных средств подразумевали только расходы на покупку уже готового объекта. Организации, применяющие УСН, были не вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы на расходы по строительству основных средств, а также на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства (письма Минфина России от 19.04.2004 № 04-02-05/2/15 и МНС России от 07.05.2004 № 22-1-14/853).

Такая ситуация была крайне невыгодна налогоплательщикам. Ведь если организация зарегистрировала и ввела в эксплуатацию объект недвижимости после того, как перешела на УСН, то отнести к расходам затраты, связанные со строительством этого объекта, она не могла (письмо Минфина России от 13.09.2004 № 03-03-02-05/3).

Арбитражные суды не всегда поддерживали официальную позицию (постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2005 по делу № А42-561/2005-26 и от 11.07.2005 по делу № А56-27187/04).

Более того, в постановлении от 23.11.2005 № 11406/05 Президиум ВАС РФ прямо заявил, что статус налогоплательщика как собственника основного средства не зависит от того, по каким основаниям основное средство было приобретено. Соответственно расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением статуса собственника, должны учитываться единообразно.

В противном случае налогоплательщик, изготовивший объект основных средств для собственных нужд самостоятельно, ставится в неравное положение по сравнению с налогоплательщиком, который приобрел основное средство на основании договора купли-продажи. А это противоречит принципу равенства налогообложения.

С 01.01.2006 в связи с изменениями, внесенными в подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, при расчете единого налога учитываются расходы не только на покупку, но и на сооружение или изготовление основных средств.

Если материалы используются непосредственно при выполнении строительных работ на объекте основных средств и работники непосредственно связаны с выполнением этих работ, стоимость таких материалов и расходы на оплату труда работников включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств (письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65).

Определение момента приобретения основного средства

Расходы на приобретение, сооружение (изготовление) основных средств учитываются при расчете единого налога по-разному в зависимости от периода приобретения – до перехода на УСН или после перехода на этот спецрежим.

Чтобы определить, когда же налогоплательщик приобрел объект, необходимо установить момент перехода права собственности на это основное средство.

Напомним, что моментом приобретения основного средства считается дата перехода права собственности на этот объект, которая определяется в соответствии с договором купли-продажи. Это может быть либо день отгрузки, либо день оплаты.

Рассмотрим первый вариант. В договоре указано, что право собственности переходит к покупателю после отгрузки основного средства. В этом случае считается, что основное средство приобретено до

перехода на УСН, затраты на его покупку списываются равномерно в период применения УСН в зависимости от срока его службы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Включать в состав расходов остаточную стоимость основного средства можно только после его фактической оплаты. Начинать нужно с месяца, который следует за месяцем, в котором объект был оплачен.

Кроме того, обязательным условием признания в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств является их ввод в эксплуатацию. Если налогоплательщик не ввел объект основных средств в эксплуатацию, то расходы на приобретение этого объекта не могут быть учтены при расчете единого налога (письмо Минфина России от 22.07.2008 № 03-11-04/2/110).

Другой вариант – в договоре указано, что право собственности на основное средство переходит к покупателю только после его полной оплаты, значит, объект приобретен уже после перехода на УСН. Поэтому все расходы на приобретение основного средства можно учесть при расчете единого налога равными долями по кварталам в течение одного года.

Пример

ООО «Золушка» перешло на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009. В качестве объекта налогообложения оно признает доходы, уменьшенные на величину расходов.

В ноябре 2009 г. организация получила от поставщика производственное оборудование, которое было оплачено лишь в апреле 2009 г.

Вариант 1

По договору купли-продажи право собственности на этот объект переходит после его отгрузки. Следовательно, организация включила объект в состав основных средств в ноябре 2009 г. как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

На момент перехода на УСН бухгалтер ООО «Золушка» определит остаточную стоимость оборудования по данным налогового учета.

Вариант 2

По договору купли-продажи право собственности на этот объект переходит после его оплаты. Следовательно, организация включила объект в состав основных средств в бухгалтерском учете только в апреле 2010 г.

Затраты на приобретение этого объекта организация может учесть при расчете единого налога в 2010 г.

Если в договоре нет указания о том, когда право собственности переходит к покупателю или же при покупке основного средства договор купли-продажи не заключался, то в силу вступают положения Гражданского кодекса РФ, согласно которым право собственности на товары переходит в момент отгрузки товара, передачи работ, услуг (ст. 223, 224 ГК РФ).

Расходы на приобретение (сооружение) объектов недвижимости

В случае приобретения или строительства объекта недвижимости право собственности на него необходимо зарегистрировать в установленном порядке.

Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 223 ГК РФ, право собственности на недвижимое имущество переходит к новому владельцу только после государственной регистрации (ст. 1 Федерального закона от 30.12.2004 № 217-ФЗ).

До 2006 г. налоговики настаивали на том, что организации, применяющие УСН, могут включить в состав расходов стоимость приобретенного и оплаченного объекта недвижимости только после того, как будет получено свидетельство о регистрации права собственности на него.

Поделиться:
Популярные книги

Возвышение Меркурия. Книга 2

Кронос Александр
2. Меркурий
Фантастика:
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Возвышение Меркурия. Книга 2

Безымянный раб

Зыков Виталий Валерьевич
1. Дорога домой
Фантастика:
фэнтези
9.31
рейтинг книги
Безымянный раб

Волк 4: Лихие 90-е

Киров Никита
4. Волков
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
5.00
рейтинг книги
Волк 4: Лихие 90-е

Кремлевские звезды

Ромов Дмитрий
6. Цеховик
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
5.00
рейтинг книги
Кремлевские звезды

Газлайтер. Том 4

Володин Григорий
4. История Телепата
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
аниме
5.00
рейтинг книги
Газлайтер. Том 4

Восход. Солнцев. Книга VIII

Скабер Артемий
8. Голос Бога
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Восход. Солнцев. Книга VIII

Кровь и Пламя

Михайлов Дем Алексеевич
7. Изгой
Фантастика:
фэнтези
8.95
рейтинг книги
Кровь и Пламя

Объединитель

Астахов Евгений Евгеньевич
8. Сопряжение
Фантастика:
боевая фантастика
постапокалипсис
рпг
5.00
рейтинг книги
Объединитель

Комбинация

Ланцов Михаил Алексеевич
2. Сын Петра
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
5.00
рейтинг книги
Комбинация

На границе империй. Том 7. Часть 2

INDIGO
8. Фортуна дама переменчивая
Фантастика:
космическая фантастика
попаданцы
6.13
рейтинг книги
На границе империй. Том 7. Часть 2

Дайте поспать!

Матисов Павел
1. Вечный Сон
Фантастика:
юмористическое фэнтези
постапокалипсис
рпг
5.00
рейтинг книги
Дайте поспать!

Бальмануг. Студентка

Лашина Полина
2. Мир Десяти
Любовные романы:
любовно-фантастические романы
5.00
рейтинг книги
Бальмануг. Студентка

Довлатов. Сонный лекарь

Голд Джон
1. Не вывожу
Фантастика:
альтернативная история
аниме
5.00
рейтинг книги
Довлатов. Сонный лекарь

Мастер Разума VII

Кронос Александр
7. Мастер Разума
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Мастер Разума VII