Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
В данной статье мы уже говорили о том, что сумма НДС может быть уплачена из собственных средств. Нередко возникает вопрос, а имеет ли право налоговый агент на вычет НДС в данном случае?
Из Письма Минфина от 4 февраля 2010 года № 03-07-08/32 можно сделать вывод, что российская организация – налоговый агент, уплатившая (в том числе за счет собственных средств) в бюджет суммы НДС, при приобретении у иностранной компании, не состоящей на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), имеет право на вычет данных сумм налога в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 НК РФ.
Обратите внимание!
На налоговых агентов, приобретающих на территории Российской Федерации
Сделать это можно при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 4 статьи 172 НК РФ):
– налоговый агент является плательщиком НДС;
– в учете проведена корректировка в связи с возвратом или отказом от товаров (работ, услуг);
– с момента возврата товара не прошло одного года.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом и уплаченные им в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Минфин Российской Федерации в своем Письме от 23 марта 2010 года № 03-07-08/74 дал разъяснения по вопросу применения НДС при расторжении договора на оказание услуг с иностранной организацией без возврата сумм авансовых платежей, с которых российской организацией, выступающей в качестве налогового агента, уплачен НДС.
В случае расторжения договора с иностранной организацией на оказание услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязательным условием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченного российской организацией в качестве налогового агента, является возврат продавцу услуг авансовых платежей, с которых исчислен и уплачен в бюджет НДС.
При расторжении договора на оказание услуг с иностранной организацией без возврата сумм авансовых платежей, с которых российской организацией, выступающей в качестве налогового агента, уплачен НДС, для принятия российской организацией к вычету НДС оснований не имеется.
Пример.
Предположим, что иностранная организация «А», не имеющая регистрации в Российской Федерации, оказала в феврале 2011 года российской торговой компании «В» рекламные услуги, контрактная стоимость которых составляет 2 360 евро, в том числе НДС -360 евро.
Курс евро (условный) составил:
15 февраля 2011 года (на дату оказания услуги) – 43,71 рубля за евро;
17 февраля 2011 года (на дату перечисления денежных средств иностранной организации) – 43, 82 рубля за евро.
В бухгалтерском учете организации «В» операции, связанные с приобретением рекламных услуг отражены следующим образом:
15 февраля 2011 года:
Дебет 44 Кредит 60–87 420,00 рублей (2 360 евро – 360 евро) х 43,71 рубля за евро – учтены расходы на рекламу;
Дебет 19 Кредит 60–15 735,60 рубля (360 евро х 43,71 рубля за евро) – учтен НДС со стоимости рекламных услуг.
17 февраля 2011 года:
Дебет 60 Кредит 68–15 775,20 рубля (360 евро х 43,82 рубля за евро) – удержан НДС из доходов иностранной организации;
Дебет 68 Кредит 51–15 775,20 рубля – перечислен в бюджет «агентский» НДС;
Дебет 60 Кредит 52–87 640 рублей (2 360 евро-360 евро) х 43,82 рубля за евро – перечислена иностранной организации сумма задолженности по контракту;
Дебет 91-2 Кредит 60 – (2 360 евро – 360 евро) х (43,82–43, 71)
Дебет 19 Кредит 60 – 360 евро х (43,82–43,71) рублей за евро – 39,60 рубля – скорректирована сумма налога.
Март 2009 года:
Дебет 68 Кредит 19–15 775,20 рубля – принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом.
Приобретение работ, услуг у иностранцев (с вычетами, авансом, отчетными периодами), сквозной пример
Выполнить работы или оказать услуги российскому заказчику может не только российская сторона, но и иностранный партнер. Если местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, а «иностранец» не имеет в Российской Федерации соответствующей регистрации, то российская сторона приобретает статус налогового агента по налогу на добавленную стоимость. Уплатив сумму налога за своего партнера, налоговый агент вправе получить вычет по сумме «агентского» налога. Как и в каком порядке, Вы узнаете из настоящей статьи.
Заметим, что в соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) иностранные организации, наряду с российскими фирмами и коммерсантами, признаются плательщиками указанного налога. Это вытекает из положений статей 11 и 143 НК РФ.
Однако в отличие от российских налогоплательщиков НДС иностранные организации могут уплачивать этот налог сами или через налогового агента. Все зависит от наличия у иностранца регистрации в Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС. Заметим, что российские фирмы и коммерсанты получают этот статус автоматически при общей постановке на налоговый учет, осуществляемой в соответствии с нормами статьи 83 НК РФ.
В соответствии со статьей 83 НК РФ иностранные организации обязаны встать на налоговый учет в Российской Федерации только по месту своих обособленных подразделений, находящихся на российской территории. При постановке на налоговый учет иностранная организация получает на руки Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП, на что указывает пункт 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 30 сентября 2010 года № 117н.
Обратите внимание!
При наличии в Российской Федерации нескольких обособленных подразделений, иностранная организация обязана зарегистрироваться по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом на основании пункта 7 статьи 174 НК РФ иностранная организация вправе выбрать одно подразделение, через которое она будет уплачивать НДС, и представлять налоговые декларации в целом по операциям всех своих российских подразделений. О своем решении уплачивать налог через, так называемое, ответственное подразделение иностранная компания должна уведомить налоговые инспекции по месту нахождения каждого своего подразделения, зарегистрированного на российской территории.
Если иностранная организация зарегистрирована в Российской Федерации по месту нахождения своего обособленного подразделения, то она самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации. Причем делает это в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
Если у иностранной организации нет обособленных подразделений в Российской Федерации, то по понятным причинам, соответствующая регистрация у нее отсутствует, и в этом случае налог с операций по реализации (работ, услуг), совершенных иностранным налогоплательщиком в Российской Федерации, за него уплачивает налоговый агент.