Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом и уплаченные им в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Минфин Российской Федерации в своем Письме от 23 марта 2010 года № 03-07-08/74 дал разъяснения по вопросу применения НДС при расторжении договора на оказание услуг с иностранной организацией без возврата сумм авансовых платежей, с которых налоговым агентом был уплачен НДС.
В случае расторжения договора с иностранной организацией на оказание услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязательным условием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченного российской организацией в качестве
При расторжении договора на оказание услуг с иностранной организацией без возврата сумм авансовых платежей, с которых российской организацией, выступающей в качестве налогового агента, уплачен НДС, для принятия российской организацией к вычету НДС оснований не имеется.
Пример.
Предположим, что российская торговая компания (А) заключила договор с иностранным рекламным агентством (В), стоимость которого составляет 2 360 евро, в том числе НДС – 360 евро. Условиями контракта предусмотрено, что рекламные услуги оказываются российской стороне на условиях 100-процентной предоплаты.
Иностранная организация не зарегистрирована на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС.
25 января 2012 года российская организация А перечислила В предварительную оплату в счет будущего оказания услуг по рекламе.
Акт на оказание услуг подписан сторонами 20 февраля 2012 года.
Предположим, что курс евро составил:
– на дату перечисления предварительной оплаты – 41,7559 рубля за евро;
– на дату оказания услуг – 43,2117 рубля за евро.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом оказания рекламных услуг признается территория Российской Федерации. Так как иностранная компания не имеет в Российской Федерации соответствующей регистрации, то российская организация «А» – признается налоговым агентом по НДС, а значит должна исчислить сумму налога, удержать ее у иностранной организации и перечислить в бюджет. Согласно договору такая обязанность возникает у налогового агента на день перечисления предварительной оплаты.
В бухгалтерском учете организации «А», связанные с приобретением рекламных услуг отражены следующим образом:
25 января 2012 года:
Дебет 60-1 Кредит 52–83 511,80 рубля (2360 евро – 360 евро) х 41,7559 рубля за евро – перечислена предварительная оплата рекламных услуг;
Дебет 19 Кредит 68–15 032,12 рубля (360 евро х 41,7559 рубля за евро) – исчислена сумма «агентского» налога;
Дебет 68 Кредит 51–15 032,12 рубля – перечислена сумма «агентского» налога в бюджет одновременно с перечислением предварительной оплаты;
20 февраля 2012 года:
Дебет 44 кредит 60–86 423,40 рубля (2360 евро -360 евро) х 43,2117 рубля за евро – приняты к учету рекламные расходы;
Дебет 60 Кредит 60 -1 – 83 511,80 рубля – зачтена сумма предварительной оплаты в счет оплаты оказанных услуг;
Дебет 60 Кредит 91-1 – 2911,60 рубля (2000 евро х (43,2117 рубля за евро – 41,7559 рубля за евро) – учтена в составе доходов курсовая разница по расчетам с иностранным партнером;
Дебет 68 Кредит 19–15 032,12 рубля – принят к вычету «агентский» НДС.
Заказ строительства иностранной компании
Субъектами инвестиционной деятельности, как известно, являются инвестор, заказчик и подрядчик. Подрядчиками могут быть не только российские, но и иностранные строительные компании. При этом строительная деятельность иностранца на территории Российской Федерации может как приводить к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, так и нет. В последнем случае у российского заказчика могут возникать обязанности налогового агента по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.
В статье мы рассмотрим ситуацию, когда заказчиком по договору строительного подряда является российская организация, а подрядчиком – иностранная фирма, деятельность которой на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства, и расскажем о том, какие налоговые последствия это влечет для российской стороны.
Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации согласно статье 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность
Частным случаем наличия постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации является осуществление ею деятельности на строительной площадке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 308 НК РФ под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации понимается:
– место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
– место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
Днем начала существования строительной площадки в налоговых целях, согласно пункту 3 статьи 308 НК РФ, считается более ранняя из следующих дат:
– дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);
– дата фактического начала работ.
Окончанием существования строительной площадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ.
Обратите внимание!
В пункте 2.5 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 28 марта 2003 года №БГ-3-23/150 отмечено, что особенное практическое значение статья 308 НК РФ имеет для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами. В то время как в соответствии с российским налоговым законодательством под постоянным представительством понимается, в частности, место деятельности, связанной с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, с начала регулярного осуществления такой деятельности, в соглашениях об избежании двойного налогообложения устанавливаются конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства. Поэтому при заключении контракта на строительство с иностранным подрядчиком в первую очередь необходимо определить имеется ли соответствующее международное соглашение со страной подрядчика-нерезидента и проанализировать конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность иностранной компании не будет приводить к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный в международном договоре, в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному периоду, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.
Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2011 года содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 23 марта 2011 года № 03-08-05 «О межправительственных соглашениях об избежании двойного налогообложения».
Так, например, в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша от 22 мая 1992 года строительная площадка, строительный, монтажный, шеф – монтажный или сборочный объект, или установка, или буровая установка, или судно, используемые для разведки и разработки природных ресурсов, образуют постоянное представительство только, если продолжительность связанных с ними работ превышает 12 месяцев.
В Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 18 апреля 2008 года № 20–12/037671 отмечено, что решение о том, приводит ли деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, должен принимать налоговый орган Российской Федерации, в котором эта организация состоит на учете.