Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Обратите внимание!
Сейчас перечень обязанностей налоговых агентов, по сути, является открытым, так как с 2 сентября 2010 года налоговые агенты, наравне с перечисленными, несут другие обязанности, предусмотренные НК РФ. Аналогичное мнение изложено и в Письме Минфина Российской Федерации от 1 февраля 2011 года № 03-02-07/1-31. Так, например, налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц обязаны сообщать налогоплательщикам о фактах излишнего удержания налога и суммах излишне удержанного НДФЛ, на что указывает пункт 1 статьи 231 НК РФ. Причем
Но вернемся к налоговым агентам по налогу на прибыль организаций, порядок исчисления и уплаты которого определен нормами главы 25 НК РФ. Согласно указанной главе обязанности налогового агента возникают у российской организации при:
– выплате дивидендов российским компаниям;
– выплате иностранной фирме доходов, не связанных с постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации.
Рассмотрим оба этих случая подробнее.
Прежде всего, напомним, что дивидендом в соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ признается любой доход, полученный от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим получателю акциям (долям) в уставном капитале этой организации.
Выплата дивидендов акционерными обществами регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», а именно главой 5 «Дивиденды общества».
Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит такого понятия, как дивиденд. Вместе с тем, статьей 28 названного закона определено, что общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками. Часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками общества, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Если российская организация выплачивает доходы в виде дивидендов другой российской организации, то она в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций. Следовательно, необходимо выполнить обязанности, установленные для налоговых агентов, и первой из них является определение суммы налога, подлежащей удержанию из выплачиваемых доходов.
Для определения суммы налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, необходимо руководствоваться формулой, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ:
Н = К x Сн x (д – Д), где
Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ;
д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
Д – общая сумма
Итак, чтобы определить сумму налога следует выполнить определенные действия:
1) Определить общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей (показатель «д» формулы).
2) Определить показатель «Д» формулы. Поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное, показатель «Д», по мнению Минфина (Письмо Минфина Российской Федерации от 6 февраля 2008 года № 03-03-06/1/82) формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ).
При определении показателя «Д» учитываются только дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, по отношению к периоду, в котором налоговым агентом распределяются дивиденды.
Под «предыдущим налоговым периодом» следует понимать налоговый период, предшествующий налоговому периоду, по итогам которого принято решение о выплате дивидендов. Такие разъяснения приведены в Письме УФНС по городу Москве от 16 мая 2011 года № 16–15/047479@. В связи с этим дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя «Д» не учитываются.
При распределении дивидендов в 2011 году при осуществлении расчета, предусмотренного пунктом 2 статьи 275 НК РФ, налоговый агент вправе учесть дивиденды, полученные в 2011 и 2010 годах.
3) Определить отношение суммы дивидендов, подлежащих выплате конкретному получателю, к общей сумме дивидендов, подлежащих выплате (показатель «К» формулы).
4) Найти разность между общей суммой дивидендов, подлежащей распределению, и общей суммой дивидендов, полученных налоговым агентом (разность между показателями «д» и «Д»).
5) Полученную разность умножить на соответствующую ставку налога и на полученный показатель «К». Ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ составляет 9 процентов.
Если полученное в результате расчетов значение получилось отрицательным, то обязанность по уплате налога на прибыль не возникает и возмещение из бюджета не производится.
В Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 14 марта 2007 года № 20–08/022130@ разъяснено следующее. При расчете общей суммы налога учитывается сумма дивидендов, которые получены самим налоговым агентом, за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды), если эти суммы ранее не принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.