Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Если российская организация – налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, налоговая база по налогу на прибыль, согласно пункту 3 статьи 275 НК РФ, определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. При этом для определения суммы налога применяется ставка 15 процентов, установленная подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ, должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Вторым случаем, при котором у организации возникают обязанности налогового агента, как мы отметили
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов, перечисленных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода. Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктом 2 статьи 309 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 310 НК РФ определено, что сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, должна быть перечислена налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотрено пунктами 2 и 4 статьи 287 НК РФ.
Обратите внимание!
С 1 января 2011 года налоговый агент, выплачивающий доходы иностранной организации, не связанные с деятельностью постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, обязан перечислить налог, удерживаемый с доходов иностранной компании, не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Сумма налога на прибыль, исчисленная и удержанная налоговым агентом, в соответствии с пунктом 6 статьи 284 НК РФ подлежит зачислению в федеральный бюджет. В Информации ФНС Российской Федерации «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году» приведены коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, которые следует использовать при заполнении платежных поручений на перечисление исчисленного и удержанного налога:
– налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по муниципальным ценным бумагам) – 182 1 01 01030 01 1000 110;
– налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями – 182 1 01 01040 01 1000 110;
– налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями – 182 1 01 01050 01 1000 110.
По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Отчетным периодом, как Вы знаете, по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые расчеты по итогам налогового периода, согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
Форма налогового расчета, который надлежит представить в налоговый орган, утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 14 апреля 2004 года №САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».
Инструкция по заполнению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 3 июня 2002 года №БГ-3-23/275.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Обратите внимание!
По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 310 НК РФ, исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов. Однако из этого правила имеются и исключения, одним из которых является выплата доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ. В этом случае налоговый агент вправе не удерживать налог у иностранного партнера, но только при условии, что указанное подтверждение предоставлено ему до момента выплаты дохода.
Пунктом 1 статьи 312 НК РФ определено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
Напоминаем, что Перечень международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2011 года, содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 23 марта 2011 года № 03-08-05.
Однако перед тем как принять решение о неудержании налога, налоговый агент должен предварительно убедиться в том, что представленный иностранцем документ заверен действительно компетентным органом соответствующего государства. Если этот документ заверен не надлежащим органом, то у налогового агента, не удержавшего налог при выплате дохода, могут возникнуть весьма неприятные последствия. Такой вывод можно сделать на основании одного из последних решений высших арбитров – Постановления Президиума ВАС Российской Федерации от 20 сентября 2011 года № 5317/11.
Несмотря на то, что суды трех инстанций признали требование налоговиков о нарушении организацией законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и соответствующего международного соглашения Российской Федерации необоснованными, высшая судебная инстанция, рассматривающая данное дело в порядке надзора, не согласилась с их мнением. Так как документ, представленный организации – налоговому агенту, был заверен ненадлежащим образом, то арбитры вынесли решение не в пользу налогового агента.