Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее – ЦБ РФ).
Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2006).
Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006.
Рассмотрим пример формирования первоначальной стоимости импортного товара с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение
Пример (цифры условные).
Организация импортирует товары. Право собственности на товар перешло к организации в момент пересечения таможенной границы Российской Федерации. Таможенная стоимость товара – 6 000 долларов США.
Таможенная пошлина составляет 5 % от таможенной стоимости товара.
Таможенный сбор – 150 рублей.
Курс доллара США на дату зачисления и уплаты таможенных платежей составил 30,50 рублей.
В бухгалтерском учете организации на момент перехода права собственности на товар должны быть сделаны следующие записи:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» – 183 000 рублей (6 000 долларов США х 30,50 рублей) – Оприходован товар.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 183 000 рублей – Произведена оплата поставщику товара.
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» – 9 150 рублей (183 000 рублей x 5 %) – Начислена таможенная пошлина.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 9 150 рублей – Перечислена сумма таможенной пошлины.
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам» – 150 рублей – Начислен сбор за таможенное оформление товаров.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 150 рублей – Уплачен сбор за таможенное оформление товаров.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 192 300 рублей (183 000 рублей + 9 150 рубля + 150 рублей) – Отражена фактическая себестоимость товара.
Импортные товары – налоговый учет
Еще со времен дефицита товары зарубежного производства пользуются в нашей стране повышенным спросом. При реализации импортных товаров российские организации должны вести не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Об особенностях формирования стоимости импортных товаров поговорим в данной статье.
Основным документом, регулирующим налоговый учет импортных товаров, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).
Налоговый учет согласно статье 313 НК РФ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения налогового учета устанавливается им в учетной политике для целей налогообложения.
Импортом товаров в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» является ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Порядок формирования фактической стоимости покупных товаров в налоговом учете не регламентируется, лишь в статье 320 НК РФ рассматриваются особенности распределения расходов по торговым операциям.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее – издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
– по средней стоимости;
– по стоимости единицы товара.
Организации оптовой торговли, как правило, применяют метод «по стоимости единицы товара». Для большинства организаций розничной торговли единственно приемлемым является метод «средней стоимости».
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.
В состав прямых расходов входят:
– стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
– расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
В свою очередь к расходам на доставку (транспортным расходам) торговой организации относятся:
– оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (а также за подачу вагонов, взвешивание грузов и прочее);
– оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них;
– плата за экспедиционные операции и другие услуги;
– стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и другое) и утепление (солома, опилки, мешковина и прочее);