Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров, в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены статьей 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со статьей 191 НК РФ. Ставки акцизов определены в статье 193 НК РФ.
Пример.
Российское предприятие ввезло 25 июля 2011 года на территорию Российской Федерации партию пива в количестве 10 000 бутылок по 0,5 литра каждая.
Рассчитаем сумму акциза.
Налогообложение акцизами пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта выше 0,5 % до 8,6 % включительно (ТН ВЭД ТС – 2203 00) осуществляется по следующей налоговой ставке: 10 рублей за 1 литр.
Сумма акциза составит: 0,5 литра х 10 000 бутылок х 10
Таможенными сборами, в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Федерального Закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ), являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.
К таможенным сборам, согласно пункту 2 статьи 123 Закона № 311-ФЗ, относятся:
1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением случаев, когда выставляются требования об уплате таможенных платежей, тогда таможенные сборы исчисляются таможенными органами, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.
Согласно пункту 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Федеральная Таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 года № 01–11/11245 «О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции» разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В котором указала, что согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (пункт 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ).
В связи с изложенным, поскольку таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрена возможность применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов в ином порядке, при уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенным органом временной декларации, а при подаче полной декларации – курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полной таможенной декларации.
Таможенные сборы, в соответствии с пунктом 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ уплачиваются:
– за таможенные операции – при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;
– за таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;
– за хранение – при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа.
Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного
Далее рассмотрим порядок отражения таможенных платежей в бухгалтерском учете организации.
Прежде всего, отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, являются налоговыми платежами. Поэтому в бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета НДС и акцизов к счету 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов расчеты по таможенным пошлинам и таможенным сборам стоит учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н, при приобретении МПЗ за плату их фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся, в частности, таможенные пошлины, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н, фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы таможенных пошлин и таможенных сборов, невозмещаемые налоги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.
В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов при приобретении импортных товаров будут отражаться следующим образом:
Дебет счетов 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – Перечислены суммы таможенных пошлин, сборов.
Пример.
Организация ввозит на территорию Российской Федерации партию импортного товара. Для упрощения примера предположим, что продавец и покупатель ведут расчеты в рублях. Стоимость ввезенных товаров 300 000 рублей. НДС, уплаченный на таможне, составляет 54 000 рублей. Сумма таможенной пошлины 10 000 рублей, а таможенных сборов – 1 000 рублей.
В бухгалтерском учете организации проводки будут следующие:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 11 000 рублей (10 000 рублей + 1 000 рублей) – Перечислены суммы таможенных пошлин, сборов.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 54 000 рублей – Перечислен НДС при ввозе товаров.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 300 000 рублей – Принят к учету ввезенный товар.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 11 000 рублей – Увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежей.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – 54 000 рублей – Начислен НДС по ввезенным товарам.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 54 000 рублей – Учтен НДС по ввезенным товарам.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 54 000 рублей – Принят к вычету НДС по ввезенным товарам.