Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации
Шрифт:
Указанные российские организации, которые учреждаются Минобороны России, формально не являются источником доходов налогоплательщиков, а военнослужащие и лица гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации не являются работниками таких организаций, в связи с чем не могут быть признаны налоговым агентом на общих основаниях.
По этой причине ст. 226 НК РФ дополняется новым п. 7.1, согласно которому налоговыми агентами для целей уплаты налога на доходы физических лиц признаются российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.
Изменения, применяемые с 04.04.2017
Федеральный закон от 03.04.2017 № 58-ФЗ
Статья 207 НК РФ дополнена п. 4, позволяющим не признавать налоговым резидентом Российской Федерации лицо, фактически находившееся на территории Российской Федерации в течение установленного п. 2 ст. 207 НК РФ срока, формально достаточного для признания его налоговым резидентом (не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев).
К указанным лицам относятся физические лица, в отношении которых действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза. Перечень ограничительных мер был определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2017 № 1348.
Рассматриваемые поправки направлены на предотвращение двойного налогообложения доходов физических лиц, попавших под указанные ограничительные меры. Если такие физические лица будут одновременно признаваться налоговыми резидентами страны, установившей ограничительные меры и Российской Федерации, они будут обязаны уплачивать налог со своих доходов дважды, независимо от источника выплаты, как в иностранном государстве, в котором они являются налоговыми резидентами, так и в Российской Федерации.
Заинтересованное физическое лицо имеет право обратиться с заявлением, на основании которого оно не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации. Такое заявление представляется в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства) (абзац 2 п. 4 ст. 207 НК РФ, изложенной в новой редакции).
В силу прямой оговорки в законе, действие указанного положения НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2014 года
Изменения, применяемые с 30.07.2017
Федеральный закон от 29.07.2017 № 254-ФЗ
В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (при невозможности удержать сумму налога), уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Рассматриваемым федеральным законом данное правило было уточнено, в новой редакции законодатель предусмотрел возможность установления иных сроков оплаты налога.
В продолжение указанного изменения, ст. 228 НК РФ была дополнена п. 7, согласно которому в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 года в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Изменения, применяемые с 27.11.2017
Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ
В подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ внесены изменения, согласно которым не признается материальной выгодой приобретение ценных бумаг, указанных в п. 25 ст. 217 НК РФ (государственные казначейские обязательства, облигации и другие государственные ценные бумаги бывшего СССР, государств – участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также облигации и ценные бумаги, выпущенные по решению представительных органов местного самоуправления), в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом (действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017).
Статья 217 НК РФ дополнена п. 37.3 НК РФ, согласно которому суммы оплаты части первоначального взноса в счет стоимости приобретаемого автомобиля, предоставленные за счет средств федерального бюджета, при оформлении кредита на приобретение автомобиля в порядке, утверждаемом Правительством Российской Федерации, освобождаются от налогообложения (действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017).
Федеральный закон от 27.11.2017 № 352-ФЗ
Статья 217 НК РФ дополнена п. 41.1 НК РФ, освобождающим от уплаты налога с доходов, полученных налогоплательщиком в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве в соответствии с Законом Российской Федерации от 15.04.1993 № 4802-1 «О статусе столицы Российской Федерации» в денежной форме в виде равноценного возмещения либо в натуральной форме в виде жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем.
Новым абзацем 2 п. 2 ст. 217.1 НК РФ установлено особое правило исчисления минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях налогообложения дохода от его продажи. При продаже жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных в связи с реновацией жилищного фонда в городе Москве, в минимальный срок владения продаваемым объектом учитывается и срок нахождения в собственности ранее освобожденных жилых помещений или доли (долей) в нем.
Кроме того, содержание подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ было дополнено абзацем 10, согласно которому налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи таких жилых помещений или доли (долей) в нем на величину произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем и (или) жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве.