Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации

Коллектив авторов

В связи с установлением упомянутого выше инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ) законодатель посчитал необходимым расширить перечень обстоятельств, при которых сделка признается контролируемой в соответствии со ст. 105.14 НК РФ. К контролируемым отнесены сделки, в которых хотя бы одна из сторон применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ (п. 2 ст. 105.14 НК РФ дополнен подп. 9 соответствующего содержания).

Федеральный закон от 27.11.2017 № 341-ФЗ «О внесении изменений в статью 88 части первой и главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Данным федеральным законом изменения вносятся преимущественно в ч. 2 НК РФ применительно к правовому регулированию уплаты налога

на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ), при этом дополнение положений ст. 88 НК РФ носит производный характер. Законодатель в очередной раз расширяет перечень сведений и документов, которые могут истребовать налоговые органы при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, устанавливая право налогового органа истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения вычетов, предусмотренных п. 4.1 ст. 171 НК РФ в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа (ст. 88 НК РФ дополнена п. 8.7 соответствующего содержания).

Часть вторая Налогового Кодекса Российской Федерации

1. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

Изменения, применяемые с 01.01.2017

Федеральные законы от 01.12.2007 № 310-ФЗ, от 30.07.2010 № 242-ФЗ

Утратил силу п. 2 ст. 143 НК РФ, ранее освобождавший ряд хозяйствующих субъектов (организации, являющиеся иностранными организаторами, иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, организации, являющиеся официальными вещательными компаниями) от обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в связи с их деятельностью в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Запланированное прекращение предоставления указанной льготы обусловлено завершением периода организации и проведения указанных международных спортивных мероприятий.

По тому же основанию утратили силу положения подп. 9 п. 2 ст. 146, освобождающие от налогообложения операции по реализации отдельными категориями налогоплательщиков товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами вышеуказанных Олимпийских игр и Паралимпийских игр.

Федеральный закон от 23.07.2013 № 216-ФЗ

Согласно указанному Федеральному закону утратили силу п. 9.1, 9.2 ст. 146 НК РФ, на основании которых ранее освобождались от налогообложения услуги по передаче в безвозмездное пользование АНО «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи» олимпийских объектов федерального значения и операции по передаче на безвозмездной основе олимпийских объектов федерального значения в государственную или муниципальную собственность, в собственность Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта. Причина прекращения предоставления таких льгот – фактическая неактуальность соответствующих норм в связи с завершением периода организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Федеральный закон от 28.12.2016 № 475-ФЗ

Статья 145.1 дополнена п. 2.1, установившим специальные основания утраты исследовательским корпоративным центром – участником проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре “Сколково”» права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Пункт 3 ст. 149 дополняется новым подп. 15.3, согласно которому операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком, отнесены к списку операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) на территории Российской Федерации. Ранее данная льгота была предоставлена только банкам (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), а также организациям, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе совершать указанные операции без лицензии Центрального банка Российской Федерации (подп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Пункт 1 ст. 164 дополняется новым подп. 9.3, в связи с чем услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ) производится по налоговой ставке 0 процентов. Ранее такие услуги облагались по ставке НДС 010 %. Указанная норма носит временный характер и применяется по 31 декабря 2029 года включительно.

Статья 165 дополняется новым п. 5.3, которым определены документы (документ), необходимые для подтверждения обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В качестве такого подтверждения в налоговые органы представляется реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Подпункт 1 п. 4 ст. 176.1 излагается в новой редакции, согласно которой срок действия банковской гарантии, предоставляемой при заявительном порядке возмещения налога на добавленную стоимость, должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению (в предыдущей редакции этот срок составлял 8 месяцев).

Без банковской гарантии по-прежнему возместить налог в заявительном порядке могут лишь налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 миллиардов рублей (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ), а также резиденты территории ОСЭР (подп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ) и резиденты свободного порта Владивосток (подп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Федеральный закон от 30.11.2016 № 408-ФЗ

Внесены поправки в подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ, устанавливающего пониженную налоговую ставку в размере 10 процентов при реализации печатных изданий. Теперь льготной ставкой могут пользоваться периодические печатные издания, в которых реклама не превышает 45 процентов объема одного номера периодического печатного издания (ранее действовало ограничение в 40 процентов).

Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ

Глава 21 дополняется новой ст. 174.2, которая устанавливает особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (так называемый «налог на Google» – по имени корпорации, занявшей основную часть рынка указанных услуг на территории Российской Федерации). Речь идет об оказании услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий. К таким услугам относится предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных, оказание рекламных услуг, услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), поддержка электронных ресурсов пользователей, предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга, администрирование информационных систем, сайтов, предоставление прав на использование электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных, аудиовизуальных произведений и другие.

Сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 % процентная доля налоговой базы.

Уплата производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статья 169 НК РФ дополняется новым п. 3.2, согласно которому иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не ведут.