Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

Уткина Светлана Анатольевна

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам определен статьей 328 НК РФ, согласно которой налогоплательщик в аналитическом учете самостоятельно отражает доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями эмиссии ценных бумаг процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Сумма дохода в виде процентов учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.

Проценты подлежат отражению в налоговом учете на основании

справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль по операциям с ценными бумагами.

Проверьте у себя правильность отражения операций по учету финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете на основании вышеизложенного и примите меры по устранению выявленных нарушений.

4.5. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям

Типичными ошибками при проверке правильности учета операций по учету расчетов с работниками по оплате труда является то, что организациями нарушаются правила расчета среднего заработка работников при предоставлении им отпусков. При этом при расчете среднего заработка работникам с суммированным учетом рабочего времени в расчет принимается среднедневной, а не среднечасовой заработок.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, должен использоваться средний часовой заработок, исчисляемый путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период (п. 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213).

Расчет среднего заработка должен производиться путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Количество часов, подлежащих оплате, вы должны рассчитывать в следующем порядке:

1. Определить количество календарных недель, приходящихся на отпуск: количество календарных дней отпуска делится на 7 (так, если отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней, то количество недель отпуска – 4 (28/7));

2. Определяется количество часов отпуска: количество часов, составляющее недельную норму рабочего времени для данной категории работников, умножается на количество календарных недель отпуска.

Если работник трудится с нормальной продолжительностью рабочего времени (40 часов в неделю), то продолжительность отпуска составит 160 часов (40 часов * 4 недели), когда отпуск предоставлен на 28 календарных дней.

Если работнику в соответствии с законодательством РФ установлено сокращенное рабочее время, то количество часов отпуска определяется исходя из сокращенной продолжительности рабочей недели.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой).

Премии, начисленные работнику в расчетном периоде, при исчислении среднего часового заработка будут учтены в сумме, определенной путем деления суммы

премий на количество часов, которые работник должен был отработать по своему графику, и умноженной на количество фактически отработанных часов в соответствии с графиком.

Если в расчетном периоде в определенных месяцах работник отработал количество часов сверх графика, то часы, отработанные сверх графика, из расчета суммы премий, включаемой в расчет среднего заработка, исключаются (то есть в расчет принимаются часы, отработанные в соответствии с графиком).

Нарушения правил расчета среднего заработка работников при предоставлении им отпуска ведет к возникновению спорных ситуаций.

Направляя работников для прохождения профессиональной подготовки (переподготовки), ряд организаций производят им выплаты исходя из месячного оклада в течение всего периода обучения. В табеле учета рабочего времени время нахождения работника на учебе отмечается как рабочее. В дальнейшем сумма оплаты за период обучения включается в расчет среднего заработка.

При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ).

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (ст. 139 ТК РФ).

Согласно п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании Постановления Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» в табеле учета рабочего времени повышение квалификации с отрывом от работы обозначайте буквенным кодом «ПК» или цифровым кодом «07». В результате этого происходит искажение размера выплаты работнику.

Часто фирмы покупают своим работникам мобильные телефоны для использования их в служебных целях. В Письме от 23 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/275 установлено, что запись о служебном использовании мобильного телефона должна быть отражена в должностной инструкции работника, либо в письменном соглашении между фирмой и сотрудником (Письмо от 2 ноября 2004 г. № 03-05-01-04/72), либо в трудовом договоре (Письмо от 31 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/194).

С учетом того, что трудовой договор сам по себе является соглашением и заключается в письменной форме (ст. 56, 67 ТК РФ), можно было бы все указать в нем. Однако здесь могут возникнуть сложности. Если налоговые инспекторы включат компенсацию за использование мобильного телефона в расчет базы по ЕСН, свою правоту вам скорее всего придется отстаивать в суде.

Чтобы избежать проблем, необходимость использования телефона и сумму компенсации лучше всего закрепить в отдельном соглашении, а также в должностной инструкции работника.