Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Марчук М. В.

Все другие налоги «упрощенцы» будут платить в общеустановленном порядке. Это могут быть водный, транспортный, земельный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами и др.

К великому сожалению, с заменой ЕСН страховыми взносами была утрачена возможность замены социальных платежей единым налогом, который платится при применении УСН. Поэтому кроме перечисленных налогов все налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, платят страховые взносы в социальные фонды. Это взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом будет подробно рассказано в гл. 5 нашей книги.

Платить придется и другие обязательные

платежи, которые во многом похожи на налоги, но по разным причинам налогами не являются. Это, в частности, экологические сборы: плата за загрязнение окружающей среды, [7] сборы за пользование водными объектами, таможенные платежи [8] и сборы, государственные пошлины и др. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Если организация или индивидуальный предприниматель хотят перейти на упрощенную систему налогообложения, то они должны подать заявление в налоговый орган по своему местонахождению (по месту жительства). Подробности оформления и самого перехода будут рассмотрены в последней главе книги, пока же ограничимся наиболее важными сведениями о сроках, установленных для подачи такого заявления. Для подачи заявления о переходе на УСН установлен [9] период с 1 октября по 30 ноября, тогда начиная с 1 января следующего года налогоплательщики уже вправе применять упрощенную систему налогообложения.

7

Постановлением Правительства РФ установлен порядок определения платы за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия.

8

Согласно ст. 13–15 Налогового кодекса РФ таможенные платежи и пошлины не являются налогами, их взимание регулируется Таможенным кодексом РФ.

9

Статья 346.13 Налогового кодекса РФ.

Если на упрощенную систему налогообложения пожелали перейти вновь созданная организация или только что зарегистрированный индивидуальный предприниматель, то им нужно подать соответствующее заявление в течение 5 дней (имеется в виду рабочих дней) с даты постановки на учет в налоговой инспекции, указанной в свидетельстве об этом. В этом случае такие организация и индивидуальный предприниматель применяют упрощенную систему налогообложения с самого начала своей деятельности, т. е. с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Если время упущено, то налоговые органы, как правило, отказывают в переходе на УСН, ссылаясь на то, что налогоплательщик не воспользовался предоставленным ему правом перехода с момента постановки на учет, не подав заявление в установленный законом срок. По мнению налоговиков, в этой ситуации воспользоваться правом на применение УСН организации и предприниматели смогут только со следующего года. Поэтому на практике наилучшим вариантом будет подача документов на регистрацию и постановку на учет в налоговом органе вместе с заявлением на применение УСН одновременно, в одном комплекте документов.

Однако перед подачей заявления необходимо определиться с тем, какой объект налогообложения будет применяться. Налоговое законодательство предлагает три вида объектов, по которым будет рассчитываться единый налог при применении УСН, – это «доходы» (выручка), «доходы минус расходы» (прибыль) и потенциально возможный к получению доход (применяется для расчета стоимости патента). Разобраться в особенностях применения этих форм и выбрать из них наиболее подходящую для конкретных условий ведения бизнеса мы сможем уже в следующей главе. А пока очень кратко и обобщенно рассмотрим, что же заменила упрощенная система налогообложения.

2.2. Общая система налогообложения

Упрощенная система налогообложения регулируется правилами, приведенными в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, она может применяться и организациями, и индивидуальными предпринимателями. Кроме нее может применяться так называемая общая система налогообложения, что для компаний выражается в уплате целого ряда налогов, а для предпринимателей – в уплате НДФЛ с доходов, полученных от своей предпринимательской деятельности. Поскольку разница заключается только в этих налогах, то на них мы и сосредоточим свое внимание.

Такими налогами прежде всего будут НДС и налог на прибыль организаций. Нужно отметить, что механизм взимания НДС считает объектом обложения разницу между

стоимостью реализованной продукции и стоимостью приобретенных товаров. В экономическом смысле эта разница и есть «добавленная» стоимость – стоимость переделки сырья в продукт, причем в этой стоимости учитывается еще и прибыль. То есть налог на добавленную стоимость облагает косвенным образом еще и прибыль – такие вот тонкости!

На практике осуществление этого механизма выражается в том, что каждый плательщик НДС выписывает на проданные товары (или услуги) счет-фактуру, где выделяет НДС. Один экземпляр отдает покупателю, а другой хранит у себя, при этом каждый записывает свой экземпляр в специальную книгу – книгу покупок и книгу продаж. В конце налогового периода (обычно это квартал или месяц) надо только сопоставить суммы оборотов по данным этих книг, причем продажи считаются налоговым обязательством (долг перед бюджетом), а покупки – налоговым вычетом. Вроде бы все просто, но одно только оформление счетов-фактур вызвало столько судебных разбирательств, что на практике НДС занимает почетное первое место по количеству сложностей, связанных с его расчетом и уплатой. И это при том, что в Налоговом кодексе счетам-фактурам посвящена целая ст. 169, в которой тоже не все уместилось, утвержден специальный порядок – серьезный многостраничный документ, а проблемы остаются!

Доходит до курьезов, но участникам совсем не до смеха, дела решаются в судах – однако и там нет единого мнения. Вот, например, ошибка или не ошибка в наименовании товара, когда вместо полного наименования товара указаны только аббревиатуры (сокращения)? Налоговые органы считают, что это недопустимо, их нисколько не смущает, что налог-то все равно уплачен. Так, чтобы доказать свое право на вычет по НДС всего-то на 2 тыс. руб. с товара, который в счете-фактуре был обозначен как «9,00 Р20, ИН-142 БМ», ЗАО прошло все судебные инстанции, [10] но успеха так и не добилось. В другом случае [11] ООО прошло столько же судебных органов, но в результате добилось признания права на вычет по счету-фактуре на загадочный товар под названием «CELLFLEX7 / 8» в сумме 17 тыс. руб. Можно легко догадаться, что затраты этих компаний на ведение судебных процессов были значительно больше, чем заявленные вычеты по НДС. Если бы в этих делах не было еще и других оспариваемых сумм, они бы вряд ли дошли до суда.

10

Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А65-28668/06-СА1-37 от 20.09.2007 г.

11

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа № АЗЗ-10394/07-Ф02-1274/08 от 08.04.2008 г.

У индивидуальных предпринимателей, не применяющих специальные налоговые режимы, так же как у компаний, есть обязанность уплачивать НДС в соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ. Но для предпринимателей это будет несколько сложнее, ведь по сравнению с юридическими лицами физические лица в большей степени ограничены в своих ресурсах – в частности финансовых – и во времени.

Следующий не менее сложный налог – это налог на прибыль. Для того чтобы его рассчитать, данных бухгалтерского учета будет недостаточно, необходимо вести отдельный налоговый учет. Подобно бухгалтерским счетам для учета расходов и доходов, в специальных таблицах (налоговых регистрах) учитываются доходы и расходы организации. Правила их учета подробнейшим образом расписаны в гл. 25 Налогового кодекса. В этих нормах воплощен принцип учета доходов и расходов, которые были необходимы для получения таких доходов. Этот же принцип закреплен и в правилах расчета НДФЛ у предпринимателей, не выбравших специальный режим для налогообложения своей деятельности, и в правилах учета расходов для применения УСН с объектом «доходы минус расходы». В каждом случае, конечно же, имеются свои уникальные требования, ограничения и условия, но в целом принцип везде один и тот же, поэтому расскажем о нем чуть поподробнее.

Если, к примеру, компания оказывает транспортные услуги, то такими расходами для нее будут бензин, масло, стоимость деталей, замененных при ремонте, зарплата водителей, грузчиков и прочих работников и т. д. А вот такие расходы, как, например, банкет по поводу юбилея директора компании или арендная плата за неиспользуемое имущество, учтены в таких расходах не будут.

Чтобы разобраться, можно составить несложную схему (рис. 2.1), из которой видно, что к расходам, уменьшающим налог на прибыль, могут быть отнесены только те, которые одновременно отвечают трем условиям (заштрихованный участок):