Заработная плата
Шрифт:
При этом в отношении договоров страхования на дожитие с 2008 года установлено, что максимальная необлагаемая сумма страховой выплаты исчисляется по формуле:
#С + Ч Сn х Пцб n ,
где С – сумма взносов, внесенных налогоплательщиком по договору всего, руб.;
Сn – взнос, внесенный со дня со дня заключения договора страхования ко дню окончания n-го года действия договора (включительно), руб.;
Пцб n – среднегодовая ставка рефинансирования Банка России, которая представляет собой частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших
В части договоров добровольного пенсионного страхования в редакции НК РФ, применяемой с 2008 года, уточнено, что если такой договор расторгается досрочно по воле одной из сторон и физическому лицу возвращается выкупная сумма, то полученная выплата облагается налогом на доходы физических лиц за вычетом внесенного налогоплательщиком по договору взноса, причем страховщик выступает в данном случае в качестве налогового агента. Если в отношении вышеназванных взносов налогоплательщик-страхователь воспользовался социальным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, то налогообложению подлежит вся выкупная сумма. Налоговым агентом будет также страховщик, которому налогоплательщик-страхователь должен предоставить справку из своего налогового органа о факте получения им социального налогового вычета и сумме такового (п. 1 и 1.1 ст. 213 НК РФ).
К облагаемым налогом на доходы физических лиц доходам относятся страховые взносы, уплаченные за них работодателями, кроме взносов по договорам обязательного страхования, а также (с 2008 года) кроме уплаченных за физическое лицо взносов по договорам:
– добровольного личного страхования;
– добровольного пенсионного страхования.
Эти правила применимы теперь и при уплате взносов за физических лиц иными организациями или индивидуальными предпринимателями – не работодателями.
До 1 января 2007 года к необлагаемым страховым взносам по добровольному страхованию относились:
– страхование от несчастных случаев;
– медицинское страхование.
Статья 213.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, которая, в частности, предусматривает, что при досрочном расторжении договора по желанию одной из сторон выплаченная налогоплательщику выкупная сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом по договору, если тот был заключен в его пользу.
Обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц возлагается в данном случае на пенсионный фонд как на налогового агента. Сам налогоплательщик не обязан исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, ему также не надо каким-либо образом поручать пенсионному фонду выполнить функцию налогового агента.
В связи с тем что ст. 219 НК РФ (в новой редакции) определено, что по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным начиная с 2007 года, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 п. 1 ст. 219 настоящего Кодекса, в ст. 213.1 НК РФ также внесено следующее уточнение: если налогоплательщик воспользовался таким вычетом, то при выплате денежной (выкупной) суммы по договору сумма страхового взноса, соответствующая вычету, также подлежит налогообложению.
Налогоплательщик должен представить в негосударственный пенсионный фонд, с которым у него заключен договор, справку из своего налогового органа о сумме полученного социального налогового вычета. На основании этой справки пенсионный фонд должен исчислить сумму налога, подлежащую удержанию.
Если налогоплательщик не представил данную справку, пенсионный фонд должен исходить из того, что налогоплательщик
В соответствии с п. 7 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом в том числе суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Это означает, что на эти суммы не начисляются пенсионные взносы. Не рассчитываются единый социальный налог и пенсионные взносы и в отношении застрахованных медицинским страхованием родственников работника. Объекта налогообложения в данном случае не возникает в силу отсутствия договорных отношений между налогоплательщиком и этими лицами (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также на уплачиваются в силу п. 20 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.
3.7. Расходы работодателя на обеспечение нормальных условий труда
В силу ст. 22, 163, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.
В частности, ст. 223 ТК РФ требует от работодателя оборудовать в целях обеспечения нормальных условий труда санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, и т.д.
Полноценное использование возможностей этой статьи расходов (п. 7 ст. 264 НК РФ) может быть обеспечено только при условии, что в организации заключен коллективный договор, где должно быть закреплено и само понятие нормальных условий труда применительно к конкретной организации, и приведены обязательства, которые берет на себя работодатель по обеспечению таких условий.
Как показывает арбитражная практика, которая сложилась по спорам по признанию расходов на нормальные условия труда, налоговые споры преимущественно выигрывают налогоплательщики [17] .
Но для этого организации должны обосновать необходимость обеспечения нормальных условий труда со ссылками на нормативно-правовые акты и документально оформить все мероприятия в этой области.
В настоящее время действуют Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утвержденные постановлением Минтруда России от 27.02.1995 № 11, в которых названы все обязательные и возможные мероприятия в этой области и имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых определяются безопасные и нормальные условия труда, разъясняется, какими документами, замерами должна подтверждаться необходимость тех или иных мер.
17
см., например, постановления ФАС Уральского округа от 30.05.2007 № Ф09-4088/07-С3 по делу № А50-951/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 № Ф04-9283/2006(30504-А45-33) по делу № А45-4392/2006-39/245, ФАС Московского округа от 19.10.2006 № КА-А40/10270-06 по делу № А40-85338/05-143-489, от 17.11.2005, 10.11.2005 № КА-А40/11151-05, от 18.03.2004 № КА-А40/1868-04, от 21.01.2003 № КА-А40/8979-02, ФАС Поволжского округа от 03.04.2007 по делу № А55-11076/06, от 17.10.2006 по делу № А55-2570/06-34, от 18.10.2005 № А65-5521/2005-СА2-38, от 22.04.2003 № А55-8388/02-30, № А55-9552/02-30, ФАС Центрального округа от 31.08.2005 № А09-18881/04-12 и т.д.