Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Панченко Т.

Пример.

Организация взяла кредит в банке в сумме 118 000 руб. сроком на два месяца с уплатой процентов по ставке 26 % годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 15 октября 2007 года. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 декабря 2007 года. Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата была произведена 16 октября 2007 года, а сами товары были получены от поставщика 26 октября 2007 года.

В учете организации должны были быть оформлены

следующие проводки:

Д – т 51 К – т 66, субсчет «Банковские кредиты», – 118 000 руб. – отражено получение банковского кредита;

Д – т 60 К – т 51 – 118 000 руб. – произведена предварительная оплата за товары (в том числе НДС – 18 000 руб.);

Д – т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К – т 60 – 18 000 руб. – выделен НДС по приобретаемым товарам;

Д – т 60 К – т 66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», – 925 руб. (118 000 руб. x 26 % : 365 дн. x 11 дн.) – отнесены проценты по кредитному договору за период с 16 по 26 января 2007 года на увеличение дебиторской задолженности;

Д – т 41«Товары»К – т 60 – 100 940 руб. – оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей сумму процентов, начисленных до даты оприходования товаров (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н);

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», – 4035 руб. (118 000 руб. x 26 % : : 365 дн. x 48 дн.) – включены в состав прочих расходов проценты по кредитному договору за период с 27 января по 15 марта 2007 года;

Д – т 66, субсчет «Банковские кредиты», К – т 51 – 122 960 руб. (118 000 руб. + 925 руб. + 4035 руб.) – отражен возврат кредита вместе с процентами.

6.4. Учет процентов при использовании заемных средств для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива

Под инвестиционным активом в ПБУ 15/01 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. В частности, это могут быть основные средства, имущественные комплексы и некоторые другие аналогичные активы.

Затраты по кредитам, полученным для создания инвестиционного актива, должны включаться в их стоимость и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случая, если правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Включение этих затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива возможно при условии получения организацией в будущем экономических выгод, а также в случае, если наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

В п. 27 ПБУ 15/01 перечислены еще три условия включения затрат по заемным средствам в стоимость инвестиционного актива:

– возникновение расходов по приобретению и (или) строительству актива;

– фактическое начало работ, связанных с формированием актива;

– наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

При

прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше трех месяцев включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на прочие расходы организации (п. 28 ПБУ 15/01). При этом прекращением работ не считается период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса), в зависимости от того, которая из дат наступит раньше (п. 30, 31 ПБУ 15/01). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке.

Пример.

Производственное предприятие привлекло банковский кредит в размере 5 000 000 руб. на строительство производственного цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 30 % годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 января 2007 года. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 9 ноября 2007 года.

В бухгалтерском учете предприятия были оформлены следующие проводки:

Д – т 51 К – т 67, субсчет «Банковские кредиты», – 5 000 000 руб. – отражено поступление заемных средств;

Д – т 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», К – т 60 – 5 000 000 руб. – акцептованы счета подрядной строительной организации. Стоимость выполненных подрядных работ отнесена на увеличение стоимости производственного цеха;

Д – т 60 К – т 51 – 5 000 000 руб. – оплачена подрядчику стоимость выполненных строительных работ;

Д – т 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», К – т 67, субсчет «Проценты по банковским кредитам», – 1 310 959 руб. (5 000 000 руб. x 30 % : 365 дн. x 319 дн.) – отнесены проценты по кредиту за период с 16 января по 30 ноября 2007 года на увеличение первоначальной стоимости производственного цеха;

Д – т 01 «Основные средства» К – т 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», – 6 310 959 руб. – введен в эксплуатацию законченный строительством производственный цех (принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в том числе сумму процентов по кредиту в размере 1 310 959 руб.).

В дальнейшем до момента возврата кредита начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия ежемесячно: