Аудиторская деятельность: основы организации
Шрифт:
Внутренний аудит имеет следующие особенности:
• проводится внутри организации ее служащими (внутренними аудиторами);
• организуется по желанию руководства организации;
• информация, получаемая в результате внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;
• затраты на содержание системы внутреннего аудита берет на себя сама организация.
Таким образом, служба внутреннего аудита создается не по указанию сверху, а для того, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке благодаря росту качества производимой продукции, снижению ее себестоимости, знанию потребностей рынка, т. е. в итоге за счет эффективной работы.
Деятельность внутренних аудиторов во многом аналогична деятельности внешних. В перечень услуг внутренних аудиторов могут быть также включены:
• проверка систем контроля;
• оценка экономичности и эффективности операций организации;
• проверка уровня достижения программных целей.
Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом .
Управленческий аудит — это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации.
Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров ( American Institute of Certified Public Accountants – AICPA ) определил управленческий аудит как вид консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей . В США он выполняется независимыми компаниями дипломированных общественных бухгалтеров.
Внешний (финансовый) аудит проводится для контроля за внешней (финансовой) бухгалтерией.
Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета, созданный в 1971 г., дал такое определение финансового аудита: « Аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям» .
Следовательно, внешний аудит имеет свою цель и логику проведения, не являясь беспорядочным или незапланированным.
AICPA так определил основную цель финансового аудита : «Составить мнение о точности, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономической единицы в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Отчет аудитора есть средство выражения его мнения или, в зависимости от обстоятельств, отказ дать заключение. Причем в любом случае аудитор сообщает, была ли проведена пров ерка в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами» .
Таким образом, основная цель внешнего аудита – проверка финансового отчета с целью подтвердить представленные данные или опровергнуть их и составление заключения. Внешний аудит осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или частным (инициативным).
Сравнительная характеристика внутреннего
Таблица 1 Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита
Для привлечения аудитора заключают договоры на платной основе с независимыми аудиторскими фирмами. Обязанности внешних аудиторов зафиксированы в законодательных и нормативных актах, что дает возможность сравнивать информацию о результатах финансовой деятельности разных организаций.
Информация, получаемая в ходе внешнего аудита, направляется внешним потребителям («аудит по закону»). Внешний аудитор в большей степени не зависит от контролируемого субъекта и несет ответственность перед внешними потребителями его информации.
Проводя внешний аудит, аудитор определяет качество работы внутреннего аудитора и степень возможного доверия к информации, получаемой в результате деятельности внутреннего аудитора.1.5. Критерии классификации аудита
Представим классификацию аудита по разным признакам.
По объекту проверки — финансовая бухгалтерия или производственная – аудит разделяется на внешний и внутренний .
По стадии развития аудит разделяется на три вида:
1) подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
2) системно ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа эффективности СВК;
3) аудит, базирующийся на риске , – концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным аудиторским риском.
По сфере деятельности субъекта аудит разделяется на четыре вида:
1) общий аудит (аудит организаций и их объединений независимо от организационно-правовых форм);
2) банковский аудит ;
3) аудит страховых организаций;
4) аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности .
По характеру заказа аудиторские проверки разделяются на два вида:
1) обязательные аудиторские проверки — в случаях, установленных законодательством или по поручениям государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными органами;
2) инициативный (добровольный) аудит – добровольно по решению экономического субъекта. Характер и масштабы такой проверки определяет экономический субъект.
По периодичности проведения аудит разделяется на два вида:
1) первоначальный аудит , который проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности субъекта, его СВК и пр.;
2) согласованный (повторяющийся) аудит , который осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики субъекта, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, СВК и др.