Бухгалтерский учет в страховании
Шрифт:
Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.
Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».
К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
– 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;
– 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для
Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:
– 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;
– 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:
– 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
– 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете «Расчеты по ЕСН» счета 68.
Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1-1 – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-1 – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-2 – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
В течение года вы должны ежемесячно уплачивать авансовые взносы по единому социальному налогу.
Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды учитываются по дебету счетов 69 и 68:
Дебет 69-1-1 Кредит 51 – перечислен ЕСН в Фонд социального страхования;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 51 – перечислен ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 69-3-1 Кредит 51 – перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 69-3-2
Взносы на обязательное пенсионное страхование. Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.
Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» откройте субсчета второго порядка:
– 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
– 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
В учете начисление взносов отражается как:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1 – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-2 – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражаются проводками:
Дебет 69-2-1 Кредит 51 – перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 51 – перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
3.10 Исчисление и уплата налогов
Страховые организации являются плательщиками налогов и сборов в соответствии с действующими законодательством.
Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как «обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством», экономически верное, но, думается, недостаточно полное.
Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации: [15] «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
15
Налоговый кодекс Ч.1. от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.02.2006) – данная редакция действует до 31.12.2006.