Бухгалтерский учет в страховании
Шрифт:
– документы, содержащие информацию о наличии или об отсутствии в письменной форме требований страхователей (выгодоприобретателей) об исполнении или о досрочном прекращении обязательств, возникающих из договоров страхования (перестрахования), договоров по оказанию услуг страхового брокера, а также документы, подтверждающие передачу обязательств, принятых по договорам страхования (страхового портфеля);
– бухгалтерскую отчетность с отметкой налогового органа и заключением аудитора на ближайшую отчетную дату ко дню истечения шести месяцев со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии;
– оригинал лицензии.
В случае неполучения органом страхового надзора документов, предусмотренных п. 9 настоящей статьи, до истечения
Учитывая изложенное, у страхователя по договорам страхования, заключенным до даты отзыва лицензии у страховщика, будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых премий (взносов) по договорам страхования в течение шести месяцев после даты отзыва лицензии у страховой организации при соблюдении правил, установленных ст. ст. 255, 263, 272 и 318 НК РФ.
Налог на имущество организации
Налог на имущество предприятий установлен на территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. Федеральным законом от 13.12.1991 N 2030-I в качестве регионального налога. Исходя из его статуса, данный налог вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В соответствии с Налоговым кодексом этот налог, а также налог на имущество физических лиц и налог на землю должны в перспективе быть заменены налогом на недвижимость, экспериментальная апробация которого происходит в настоящее время в отдельных муниципальных образованиях. Решения о такой замене будут приниматься законодательными (представительными) органами субъектов Федерации.
Плательщиками налога на имущество предприятий являются предприятия, учреждения, включая банки и другие кредитные организации, а также организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся по российскому законодательству юридическими лицами. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками указанного налога.
К числу плательщиков этого налога принадлежат также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. [18]
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
18
Налоговый Кодекс Часть 2. от 05.08.2000 № 117-ФЗ
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Для расчета налоговой базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества предприятия. Она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Пример. [19] Организация имела на балансе имущество, остаточная стоимость которого составляла по состоянию на 01.01.2004 – 1 000 000 руб., 01.02.2004 – 900 000 руб., 01.03.2004 – 600 000 руб., 01.04.2004 – 1 100 000 руб., 01.05.2004 – 1 300 000 руб., 01.06.2004 – 1 500 000 руб., 01.07.2004 – 1 600 000 руб., 01.08.2004 – 1 500 000 руб., 01.09.2004 – 1 400 000 руб., 01.10.2004 – 1 300 000 руб., 01.11.2004 – 1 200 000 руб., 01.12.2004 – 1 700 000 руб., 01.01.2005 – 1 900 000 руб.
В соответствии с порядком расчета, установленным п. 4 ст. 376 НК РФ, средняя стоимость имущества составила:
за I квартал 2004 г. – 900 000 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб.): (3 мес. (январь – март) + 1)];
за I полугодие 2004 г. – 1 142 857 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб.): (6 мес. (январь – июнь) + 1)];
за 9 месяцев 2004 г. – 1 220 000 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб.): (9 мес. (январь – сентябрь) + 1)].
Среднегодовая стоимость имущества организации за 2004 г. составила 1 307 692 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 900 000 руб.): (12 мес. (январь – декабрь) + 1)].
19
Гаврилова Н.А. Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения // Налоговый вестник. – 2006.– № 4.
При определении среднегодовой стоимости имущества необходимо знать, а что же должно включаться в перечень этого имущества? В него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета, причем эти остатки отличаются по налогоплательщикам, осуществляющим специфические виды деятельности.
По страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, налогоплательщики должны учитывать остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
– 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы износа);
– 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы износа);
– 10 «Материалы»;
– 97 «Расходы будущих периодов».
Несмотря на то, что налог на имущество является региональным, федеральное законодательство установило достаточно широкий перечень предприятий, организаций и учреждений, имущество которых не должно облагаться налогом, и узаконило обязательный перечень льгот по налогу, а также объектов, не подлежащих налогообложению.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
3.11 Учет формирования финансового результата
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.