Бухгалтерский учет в торговле
Шрифт:
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). В договоре комиссии может быть предусмотрено, что комиссионер совершит различные сделки в интересах комитента.
Объектом налогообложения по НДС у комитента являются операции, связанные с реализацией товаров по договору купли-продажи, заключенному комиссионером с покупателем во исполнение договора комиссии (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дата оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара для целей исчисления НДС определяется исходя из формы расчетов, согласованной сторонами сделки. Моментом определения налоговой базы у комитента по заключенному комиссионером договору купли-продажи является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товара комиссионером покупателю; 2) день, когда посредник получил от покупателя оплату в счет предстоящих поставок товаров (если посредник участвует в расчетах), или день, когда покупатель рассчитался с комитентом (если посредник в расчетах не участвует).
Организация (комитент)
В договоре комиссии предусмотрены такие условия:
1) цена, по которой комиссионер реализует товар, – 354 000 руб. (включая НДС 54 000 руб.);
2) размер комиссионного вознаграждения с учетом НДС – 10 % от выручки;
3) комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из выручки за реализованный товар;
4) комиссионер ежемесячно перечисляет комитенту выручку и представляет отчеты не позднее 5 рабочих дней после окончания отчетного месяца.
Товар был передан комиссионеру 5 февраля 2007 г. 15 февраля покупатель произвел предоплату в размере 50 %. Посредник отгрузил товар покупателю 5 марта и в тот же день представил отчет комитенту. Покупатель полностью рассчитался за товар 9 марта 2007 г.
Организация уплачивает НДС ежемесячно.
Указанные операции в бухгалтерском учете организации (комитента) отражаются таким образом:
5 февраля 2007 г.
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,
Кредит счета 41 «Товары» – 250 000 руб. – передан товар комиссионеру.
15 февраля 2007 г.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» – 177 000 руб. (354 000 руб. х 50 %) – получена комиссионером предоплата от покупателя;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 27 000 руб. (177 000 руб. x 18 % / 118 %) – исчислен НДС с предоплаты.
При отгрузке товара покупателю комиссионер выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Первый передает покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя в книге продаж (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). При передаче товаров комитент не выставляет счет-фактуру комиссионеру, ведь реализации товара в этот момент не происходит. Реализовав товар, комиссионер передает комитенту показатели выставленного покупателю счета-фактуры. К таким показателям относятся грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, номер и дата платежно-расчетного документа, покупатель, его адрес и ИНН/КПП, а также сведения, указанные в соответствующих графах счета-фактуры по отгруженным товарам.
На основании этих данных комитент в пятидневный срок со дня отгрузки комиссионером товаров выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр он передает комиссионеру, который подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, не регистрируя в книге покупок. Второй экземпляр комитент регистрирует в книге продаж. При получении комиссионером предоплаты от покупателя комитент составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Предварительная оплата» и регистрирует его в книге продаж. НДС с суммы предоплаты комитент может принять к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В этом случае счет-фактуру на предварительную оплату комитент регистрирует в книге покупок.
При получении предварительной оплаты от покупателей комиссионер выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму вознаграждения, соответствующую полученной предоплате. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге продаж.
В феврале 2007 г. организация (комитент) выписала в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой «Частичная оплата» на сумму 1 77 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Сумма НДС с предоплаты отражается в книге продаж и декларации по НДС за февраль 2007 г.
В марте торговая организация (комиссионер) представила отчет комиссионера, а также счет-фактуру на посредническое вознаграждение. В бухгалтерском учете организации (комитента) были сделаны такие записи:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – 354 000 руб. – отражена отгрузка товара покупателю;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – 250 000 руб. – списана себестоимость товара;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 54 000 руб. (300 000 руб. X 18 %) – исчислен НДС с выручки от продажи товара;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» – 27 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса (счет-фактура, выписанный при получении предоплаты, после отгрузки товаров покупателю регистрируется в книге покупок);
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером» – 30 000 руб. (300 000 руб. х 10 %) – начислено вознаграждение комиссионеру;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 5400 руб. (30 000 руб. х 18 %) – отражен НДС
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – 30 000 руб. – вознаграждение комиссионеру включено в себестоимость продаж.
Исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить ему отчет (ст. 999 ГК РФ). Сделать это нужно в трехдневный срок с момента окончания отчетного периода, в котором имущество было реализовано. Чтобы не возникло разногласий между сторонами договора комиссии, форму отчета можно согласовать в приложении к договору. Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму выручки от оказания посреднических услуг, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).
При реализации на территории России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НКРФ).
В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. В п. 1 ст. 167 НК РФ определен момент формирования налоговой базы, являющая наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в счет предстоящих товаров (выполнения работ, оказание услуг) передачи имущественных прав.
Поэтому организация или индивидуальный предприниматель, являющийся налоговым агентом, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет в полном объеме (п. 4 ст. 173 НК РФ). НДС уплачивается по местонахождению организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет, налоговый агент не может (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Торговая организация (комиссионер) получила от иностранной компании (комитента), не имеющей постоянного представительства и не осуществляющей деятельность на территории России, товар на реализацию.
26 февраля 2007 г. торговая организация (комиссионер) по согласованию с комитентом отгрузила этот товар покупателю. Стоимость отгрузки – 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В договоре комиссии предусмотрено, что стоимость услуг комиссионера составляет 10 % от продажной стоимости товара с учетом НДС.
Вознаграждение удерживается из денежных средств, поступивших от покупателя.
Оплата от покупателя была получена 10 марта 2007 г. В тот же день комиссионер рассчитался с комитентом.
В бухгалтерском учете организация (комиссионера) сделаны записи, связанные с исчислением и уплатой НДС:
26 февраля 2007 г.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» – 118 000 руб. – отгружен товар покупателю;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 18 000 руб. (100 000 руб. x 18 %) – исчислен к уплате в бюджет НДС со стоимости отгруженного товара;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – 11 800 руб. (118 000 руб. х 10 %) – начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1800 руб. (100 000 руб. x 10 % x 18 %) – исчислен НДС со стоимости услуг комиссионера.
10 марта 2007 г.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб. – получена оплата от покупателя за проданный товар;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 88 200 руб. (118 000 руб.
– 18 000 руб. – 11 800 руб.) – перечислены комитенту денежные средства за вычетом НДС и суммы комиссионного вознаграждения с учетом НДС.
Не позднее 20 марта 2007 г. комиссионер должен представить в налоговую инспекцию, в которой он зарегистрирован в качестве налогоплательщика, декларацию по НДС за февраль. Сумма НДС (18 000 руб.), которую комиссионер уплатил в бюджет как налоговый агент за комитента, указывается в строке 150 раздела 2.2, а также по строке 030 раздела 1.2 декларации. При этом в налоговой декларации за февраль 2007 г. комиссионер должен отразить НДС, исчисленный со стоимости посреднических услуг, в сумме 1800 руб.
Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0 %, приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ. Применять нулевую ставку можно только в том случае, если местом реализации является территория России. Операции, облагаемые по ставке 0 %, следует отличать от операций, освобождаемых от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ. Предполагаемую к применению нулевую ставку необходимо подтвердить, представив в налоговую инспекцию комплект соответствующих документов. Срок подготовки и представления этих документов ограничен 180 календарными днями, отсчет которых ведется от даты помещения товара под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции по реализации товаров на экспорт, представляется за тот налоговый период, в котором собран полный комплект документов. Подтверждением того, что торговая организация собрала эти документы именно в том периоде, за который подана декларация, является представление этой декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.