Бухгалтерский учет в торговле
Шрифт:
Выручка по видам деятельности (без НДС) (табл. 6).
Стоимость
01.12.2006 – 13 310 руб. (37 600 руб. x 35,4 %);
01.01.2007 – 10 966 руб. (37 300 руб. x 29,4 %);
01.02.2007 – 10 878 руб. (37 000 руб. x 29,4 %);
01.03.2007 – 9 643 руб. (32 800 руб. x 29,4 %);
01.04.2007 – 13 040 руб. (32 600 руб. x 40 %);
01.05.2007 – 12 960 руб. (32 400 руб. x 40 %);
01.06.2007 – 12 880 руб. (32 200 руб. x 40 %).
Налогом на имущество будет облагаться сумма:
01.12.2006 – 30 810 руб. (17 500 руб. + 13 310 руб.);
01.01.2007 – 28 316 руб. (17 350 руб. + 10 966 руб.);
01.02.2007 – 28 078 руб. (17 200 руб. + 10 878 руб.);
01.03.2007 – 26 693 руб. (17 050 руб. + 9 643 руб.);
01.04.2007 – 29 940 руб. (16 900 руб. + 13 040 руб.);
01.05.2007 – 29 710 руб. (16 750 руб. + 12 960 руб.);
01.06.2007 – 29 480 руб. (16 600 руб. + 12 880 руб.).
Именно эти цифры нужно указать в строках 010–070 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) за первое полугодие, если организация воспользуется рекомендациями Минфина, отразив это в учетной политике.
3.4. Налог на прибыль
Федеральным законом от 6 июня 2005 № 58-ФЗ в гл. 25 НК РФ были внесены существенные изменения. Так, у торговых организаций появляется выбор – либо формировать стоимость товаров только исходя непосредственно из стоимости приобретения (а все дополнительные расходы считать издержками обращения), либо с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Такой порядок учета должен действовать в течение как минимум 2 лет.
Чтобы правильно сформировать продажную цену и узнать финансовый результат, нужно грамотно отразить стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете. Для ведения бухгалтерского учета торговая организация может сама выбрать способ учета товаров – по покупным ценам или по продажным.
И закрепить выбранный способ в учетной политике. Однако в налоговом учете товары всегда нужно отражать по покупным цена (табл. 7).
Покупная цена – сумма расходов, связанных с приобретением товара, т. е. его фактическая себестоимость.
Если расходы по доставке не включены в цену приобретения товаров, то в налоговом учете их нужно распределить между реализованными и нереализованными товарами. Чтобы это сделать, определяют средний процент прямых (транспортных) расходов за текущий месяц (ст. 320 НК РФ).
Порядок распределения прямых (транспортных) расходов за текущий месяц сводится к следующему:
1) к расходам по доставке товаров, которые торговая организация понесла в текущем месяце, прибавляют транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца;
2) к покупной стоимости всех проданных за месяц товаров прибавляют покупную стоимость остатка нереализованных
3) рассчитывают средний процент прямых расходов. Для этого сумму транспортных расходов (показатель п. 1) делят на стоимость товаров (показатель п. 2);
4) средний процент прямых расходов умножают на стоимость остатка товаров на конец месяца. Так определяют, какая часть транспортных затрат приходится на непроданные товары;
5) при налогообложении прибыли можно учесть только ту часть транспортных расходов, которая относится к проданным товарам. Для того чтобы ее вычислить, нужно из общей суммы прямых расходов (показатель п. 1) вычесть те из них, которые приходятся на непроданные товары (показатель п. 4).
Продажная цена товаров состоит из покупной стоимости и торговой наценки.
Торговая наценка включает в себя запланированный доход торговой организации и НДС (если вы его платите). Торговую наценку и розничную цену товара отражают в специальном документе – реестре розничных цен. При продаже товаров наценку списывают.
Иногда товар необходимо переоценить (уценить или дооценить). Переоценив товары, составляют инвентаризационную опись, акт. В ней указывают:
1) дату изменения цены;
2) наименование переоцениваемого товара;
3) количество переоцениваемого товара;
4) прежнюю цену на товар;
5) новую цену на товар;
6) сумму переоценки (разность между стоимостью товаров в старых и новых ценах).
Если торговая организация получила товары бесплатно, она определяет их стоимость по рыночной цене. Это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Однако в налоговом учете стоимость таких товаров не может быть меньше их себестоимости у передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если у дарителя она больше рыночной цены, то вы в налоговом учете должны показать товары по чужой себестоимости, а в бухгалтерском учете – по рыночной стоимости.
Также в учетной политике торговой организации для целей налогообложения указывается метод признания доходов и расходов – начисления или кассовый. Метод начисления могут использовать все организации, а кассовый – только те, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
В случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение налогового периода налогоплательщик, использующий кассовый метод, обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода (года), в течение которого было допущено такое превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ).
Стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ одним из следующих методов:
1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
3) по средней стоимости;
4) по стоимости единицы товара.
В крупных магазинах (супермаркетах), обслуживающих большое количество покупателей и имеющих большой ассортимент товаров, для идентификации конкретной единицы товара используют штрих-код, который содержит всю необходимую для учета реализации этой единицы товара информацию.
Для нанесения штрихкодов требуется дорогостоящее оборудование, поэтому данный способ при всей его простоте и удобстве доступен не всем организациям.
Если наладить учет реализованных товаров в разрезе каждого наименования (группы) товаров не представляется возможным, то количество реализованных товаров (К) рассчитывают по формуле:
где Отн – остаток товаров на начало месяца;
Кпм – количество поступивших в течение месяца товаров;