Бухгалтерский учет в торговле
Шрифт:
В отношении имущества, выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения российской организации, имеющего местонахождение за пределами РФ, налог и авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по месту государственной регистрации головной организации (письмо Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 03-06-01-04/118 «Об уплате налога на имущество»).
Если с указанного имущества организация уплачивает налоги по законодательству той страны, в которой оно расположена, она имеет право вычитать данную сумму налогов из налога на имущество, исчисленного в соответствии с российским законодательством. При этом такой вычет не должен превышать сумму налога на имущество, исчисленного в соответствии с законодательством РФ в части имущества, расположенного вне ее территории.
Сумма налога на имущество
В одном из этих правил говорится, что торговая организация может ежегодно переоценивать «группы однородных объектов основных средств» (п. 15 ПБУ 6/01 «Основные средства»). Однако мероприятие это необязательное, и поэтому многие просто забывают о возможности переоценки. Высокие технологии стремительно развиваются, дорогостоящее оборудование быстро устаревает, а торговая организация продолжает платить налог с его прошлогодней, уже неактуальной стоимости.
Для того чтобы правильно переоценить имущество торговой организации, руководитель должен издать приказ о переоценке, и в нем нужно указать, какие именно группы основных средств организация собирается переоценить. Пересчитывать цены на все имущество вовсе не обязательно, однако можно выбрать только те объекты (точнее, их группы), переоценивать которые действительно выгодно.
Нужно помнить, что, однажды приняв решение о переоценке, нужно будет проводить ее регулярно, но не чаще чем 1 раз в год (по состоянию на 1 января). Критерий регулярности в ПБУ 6/01 «Основные средства» не расшифрован, поэтому торговая организация может установить его самостоятельно. Чтобы не было лишних вопросов при проверке, лучше сделать его равным 1 году, и оформить эту процедуру можно в течение I квартала текущего года. В балансе за прошлый год результаты переоценки не показывают, не учитывают их и при расчете налога на имущество за прошлый год.
Самое важное в переоценке – это документы, поэтому надо собрать бумаги, которые подтвердят новую стоимость имущества торговой организации (или переоценочных индексов для ее расчета). В качестве таких документов законодательство разрешает использовать данные, полученные:
1) от организаций-изготовителей;
2) у органов статистики;
3) у торговых инспекций и организаций;
4) в средствах массовой информации и спецлитературе;
5) по оценкам БТИ;
6) по экспертным заключениям оценщиков.
Этот список приведен в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н).
Какой из этих источников выбрать, зависит от вида имущества. Так, для переоценки недорогих объектов обычно достаточно иметь прайс-листы производителей или продавцов аналогичного имущества, письмо органов статистики или справочник с указанием цен.
А вот стоимость дорогостоящих основных средств (например, недвижимости или импортного оборудования) лучше пересчитывать с помощью профессионального оценщика.
Для того чтобы учесть результаты переоценки в бухгалтерском учете, нужно зафиксировать их в специальном документе – бухгалтерской справке, где нужно указать:
1) коэффициент переоценки основных средств;
2) новую стоимость имущества и порядок ее расчета;
3) общую сумму уценки основного средства;
4) сумму, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость основного средства;
5) сумму, на которую надо уменьшить начисленную по нему амортизацию.
Если стоимость основного средства ранее не пересчитывали, сумму его уценки нужно отразить на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если же имущество в прошлом было дооценено, то сумму удешевления списывают следующим образом:
1) в пределах суммы прошлой дооценки – в дебет счета 83 «Добавочный капитал»;
2) сверх этой суммы – в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 6/01 «Основные средства»).
На балансе торговой организации числится комплекс промышленного оборудования. Ранее его не переоценивали, первоначальная
По данным отчета независимого оценщика, рыночная стоимость такого оборудования на 1 января 2007 г. составляет 90 000 000 руб.
Торговая организация составила справку с такими данными:
1) коэффициент переоценки = 90 000 000 руб. /100 000 000 руб. = =0,9;
2) общая сумма уценки = 100 000 000 руб. – 90 000 000 руб. = =10 000 000 руб.;
3) сумма, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость = 112 000 000 руб. х (1–0,9) = 11 200 000 руб.;
4) сумма, на которую надо уменьшить начисленную амортизацию = 12 000 000 руб. х (1–0,9) = 1 200 000 руб. Результаты переоценки торговая организация отразила такими проводками:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – 11 200 000 руб. – отражена уценка первоначальной стоимости комплекса оборудования;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 1 200 000 руб. – уменьшена амортизация.
Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составила 100 800 000 руб. (112 000 000 руб.
– 11 200 000 руб.), а сумма начисленной по нему амортизации – 10 800 000 руб. (12 000 000 руб. – 1 200 000 руб.).
Итог операции: остаточная стоимость оборудования, облагаемая налогом на имущество, равна 90 000 000 руб. (100 800 00 руб.
– 10 800 000 руб.).
Результаты переоценки никак не влияют на налог на прибыль.
Ведь в налоговом учете суммы амортизации положено считать исходя из первоначальной стоимости основного средства без учета переоценок (п. 1 ст. 25 7 НК РФ), поэтому суммы налога на прибыль после переоценки не возрастут.
Как известно, существуют четыре метода расчета бухгалтерской амортизации, они перечислены в ПБУ 6/01 «Основные средства» и включают в себя:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания амортизации по сумме чисел лет полезного использования;
4) способ списания амортизации пропорционально объему продукции (работ).
Большинство организаций предпочитает рассчитывать амортизацию самым легким из этих способов – линейным. Действительно, иногда это бывает удобно. Особенно если в налоговом учете торговая организация применяет аналогичный метод.
Тогда суммы начисленной амортизации в обоих учетах могут полностью совпадать. Однако в реальности полная синхронизация учетов встречается редко.
Так что большого смысла останавливаться на линейном способе нет. Поэтому лучше выбирать способ расчета амортизации исходя из соображений эффективности.
Наиболее выгодным будет тот способ, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. В качестве варианта можно рассмотреть третий метод (по сумме чисел лет полезного использования). Он оптимально подходит для любого вида имущества.
Торговая организация закупила оборудование общей стоимостью 5 000 000 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования – 5 лет, и решила начислять амортизацию линейным способом.
Напомним, что при этом методе амортизацию начисляют равномерно в течение всего срока полезного использования основного средства.
Сумма налога на имущество, которую торговая организация заплатит в течение 5 лет, составит 275 000 руб. (табл. 3).