Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров

Гладкий Алексей Анатольевич

Рассмотрим на конкретном примере, каким образом в бухгалтерском учете отражаются следующие операции с наличными денежными средствами: оприходование в кассу наличных денег в размере 5000 рублей, полученных по чеку в банке, погашение дебиторской задолженности от контрагента ООО «Новое время» в размере 7500 рублей и выдача наличных денежных средств под отчет в размере 3400 рублей. Предположим, что на начало проведения перечисленных операций наличные деньги в кассе предприятия отсутствуют, то есть начальное сальдо по счету 50 «Касса» является нулевым. Для упрощения примера мы будем считать, что на предприятии используется только одна касса, которая ведется в национальной денежной

единице, поэтому субсчета к счету 50 «Касса» мы открывать не будем.

При оприходовании в кассу наличных денежных средств, полученных по чеку в банке, бухгалтер предприятия должен составить следующую бухгалтерскую проводку: «Дебет счета 50 „Касса“ Кредит счета 51 „Расчетные счета“ на сумму 5000 рублей». Эту проводку можно отразить в ведомости по счету 50 «Касса» (табл. 3.13).

Таблица 3.13. Ведомость по счету 50

Как видно из ведомости, после проведения данной хозяйственной операции по учету сальдо по счету 50 «Касса» стало дебетовым и составило 5000 рублей. Если сейчас провести инвентаризацию кассы, то при пересчете находящихся там наличных денег их сумма должна составить 5000 рублей.

При поступлении наличных денег от контрагента в счет погашения дебиторской задолженности в бухгалтерии предприятия составляется следующая проводка: «Дебет счета 50 „Касса“ Кредит счета 76 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ на сумму 7500 рублей». При этом в аналитическом учете эта сумма будет отнесена на конкретного контрагента – ООО «Новое время».

ПРИМЕЧАНИЕ

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрено несколько счетов, предназначенных для учета расчетов с контрагентами: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; для специфических расчетов могут применяться также и другие счета. Счета 60, 62 и 76 используются чаще всего и являются активно-пассивными. В рассматриваемом примере вместо счета 76 может использоваться и счет 60, и счет 62 – в зависимости от особенностей организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Поскольку в данной бухгалтерской проводке оборот по счету 50 является дебетовым, то конечное сальдо по этому счету увеличится на сумму хозяйственной операции и составит 12 500 рублей (5000 + 7500 = 12 500 рублей).

После проведения двух рассмотренных бухгалтерских проводок у предприятия увеличится актив «Касса» на сумму 12 500 рублей. Одновременно уменьшатся другие активы: остаток денег на расчетном счете в банке (на сумму 5000 рублей) и дебиторская задолженность контрагента ООО «Новое время» (на сумму 7500 рублей). Очевидно, что общая стоимость активов предприятия после отражения в бухгалтерском учете этих хозяйственных операций не изменится.

Предположим, что сотруднику Иванову И. И. нужно выдать из кассы предприятия под отчет сумму 3400 рублей на командировочные расходы. Для отражения в бухгалтерском учете этой хозяйственной операции бухгалтер должен составить следующую бухгалтерскую проводку: «Дебет счета 71 „Расчеты с подотчетными лицами“ Кредит счета 50 „Касса“ на сумму 3400 рублей». В аналитическом учете по счету 71 эта сумма будет отнесена на подотчетное лицо Иванова И. И. После проведения данной хозяйственной операции можно составить ведомость аналитического учета по счету 71 (предположим, что начальное сальдо по этому счету является нулевым) (табл. 3.14).

Таблица 3.14. Ведомость аналитического учета по счету 71

Как видно из данной ведомости, за подотчетным лицом Ивановым И. И. стала числиться задолженность в сумме 3400 рублей.

Теперь можно сформировать бухгалтерскую ведомость по счету 50 «Касса» (табл. 3.15) с учетом всех рассмотренных выше хозяйственных операций: оприходование наличных денег, полученных по чеку в банке, поступление наличных денег от контрагента в счет погашения задолженности и выдача наличных денег из кассы предприятия под отчет.

Таблица 3.15. Ведомость по счету 50

Здесь отражены все рассмотренные выше операции с расчетом промежуточных и итогового сальдо.

Если же составить ведомость по счету 50 «Касса» без детализации по отдельным хозяйственным операциям, а общими суммами, то она будет выглядеть следующим образом (табл. 3.16).

Таблица 3.16. Ведомость по счету 50

Как видно из ведомостей, итоговое сальдо по счету 50 «Касса» составляет 9100 рублей. Это свидетельствует о том, что в кассе предприятия должно находиться наличных денег на сумму 9100 рублей.

Если своих средств не хватает – берем кредит

Наверное, нет такого субъекта хозяйствования, которое хотя бы один раз за время своей деятельности не сталкивалось с финансовыми затруднениями. Способы разрешения подобной малоприятной ситуации могут быть самыми разными: одни руководители обращаются в банки и финансово-кредитные учреждения, другие с просьбой о займе обращаются к знакомым директорам более успешных предприятий, третьи просто откладывают платежи и задерживают заработную плату своим сотрудникам. Все же наиболее распространенным способом выхода из затруднительного финансового положения является привлечение кредитных средств. Кстати, как известно, кредитные средства руководители предприятий используют не только для преодоления финансовых проблем, но и для других целей: вложение средств в перспективные проекты, расширение производства и др. В данном разделе мы рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по привлечению кредитных и заемных средств.

Для учета привлеченных кредитных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем на этих счетах отражаются не только суммы полученных кредитов; через данные счета проводятся также суммы начисляемых и уплачиваемых процентов за пользование кредитными средствами.

Получение банковского кредита

Предположим, что наше предприятие получило в обслуживающем банке краткосрочный кредит в размере 1 000 000 рублей сроком на 1 год под 8 % годовых с условием ежемесячной уплаты процентов. После того как кредитные средства поступили на расчетный счет предприятия, в бухгалтерии будет создана следующая бухгалтерская проводка: «Дебет счета 51 „Расчетные счета“ Кредит счета 66 „Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ на сумму 1 000 000 рублей».

После осуществления данной хозяйственной операции активы предприятия (остаток денежных средств на расчетном счете в банке) увеличатся на сумму 1 000 000 рублей. Одновременно с этим на такую же сумму увеличатся и пассивы – кредиторская задолженность перед обслуживающим банком. Очевидно, что баланс предприятия сохранен.

Следует отметить, что сумма кредита может быть перечислена банком не на расчетный счет предприятия, а на какой-либо другой, специально предназначенный счет (например, специальный ссудный счет), или при получении валютного кредита – на валютный счет предприятия. Как же в таком случае правильно отразить в учете хозяйственную операцию по получению кредита – ведь на расчетном счете предприятия остаток не изменится?