Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров
Шрифт:
Как вы уже догадались, это данные синтетического учета. В аналитическом учете бухгалтер отражает номенклатуру, количество и цену за единицу измерения поступивших основных средств, с одной стороны, и относит сумму возникшей задолженности (кредит счета 60) на конкретного поставщика ООО «Новое время» – с другой. Аналогичным образом делается проводка на сумму НДС по поступившим основным средствам: «Дебет субсчета 19/01 „НДС при приобретении основных средств“ Кредит счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (ООО „Новое время“) на сумму 18 000 рублей».
Теперь можно сформировать ведомость аналитического учета по счету 08, субсчет 04 «Приобретение
Таблица 3.8. Ведомость аналитического учета по субсчету 08/04
Как видно из ведомости, на предприятие поступил один объект основных средств – станок фрезерный стоимостью 100 000 рублей.
Сумма НДС по поступившим основным средствам также отражается в ведомости (табл. 3.9).
Таблица 3.9. Ведомость по субсчету 19/01
После того как поставщик ООО «Новое время» доставил объект основных средств, соответствующим образом изменится информация о задолженности: теперь уже не поставщик будет должен нашему предприятию (напомним, что дебиторская задолженность возникла после произведенной предоплаты), а наше предприятие будет должно поставщику (то есть появится кредиторская задолженность). Информация о возникшей кредиторской задолженности показана в ведомости аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 3.10).
Таблица 3.10. Ведомость аналитического учета по счету 60
Кратко проанализируем содержимое данной ведомости. Начальное дебетовое сальдо по счету 60 (контрагент ООО «Новое время») возникло после произведенной предоплаты в размере 50 % от суммы сделки. Больше дебетовых оборотов по данному счету не было, а кредитовые обороты появились после поступления на склад объекта основных средств: 100 000 – это стоимость объекта основных средств без учета налога на добавленную стоимость, и 18 000 рублей – это сумма НДС, рассчитанная по ставке 18 %. В результате сальдо по счету 60 (контрагент ООО «Новое время») стало кредитовым в сумме 59 000 рублей. Это свидетельствует о том, что наше предприятие должно поставщику ООО «Новое время» сумму 59 000 рублей. Напомним, что по условиям договора эта сумма должна быть перечислена поставщику в течение двух дней с момента поступления объекта основных средств на склад нашего предприятия согласно товарно-сопроводительным документам.
После того как предприятие полностью оплатило поставщику оставшуюся сумму путем перечисления безналичных денежных средств со своего расчетного счета на счет поставщика, бухгалтер сделает следующую проводку: «Дебет счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (ООО „Новое время“) Кредит счета 51 „Расчетные счета“ на сумму 59 000 рублей». После этого ведомость аналитического учета по счету 60 изменится (табл. 3.11).
Таблица 3.11. Ведомость аналитического учета по счету 60
Данная ведомость сформирована за весь отчетный период, поэтому начальное сальдо нулевое по состоянию до перечисления предоплаты и получения объекта основных средств. Информация о произведенных оплатах, стоимости полученного объекта основных средств и НДС содержится в оборотах за период.
Из этой ведомости видно, что сделка с поставщиком закрыта: стоимость полученного объекта основных средств с НДС оплачена полностью с расчетного счета (как это и предусмотрено договором). Конечное сальдо по ООО «Новое время» отсутствует.
Однако нам еще нужно принять к вычету сумму НДС, оплаченную поставщику,
Таблица 3.12. Ведомость по субсчету 19/01
Теперь можно сказать, что выполнены все необходимые бухгалтерские операции для проведения по учету сделки по получению от поставщика объекта основных средств и расчета за него в безналичном порядке.
Подведем краткие итоги нашей хозяйственной операции по приобретению объекта основных средств. В результате проведения сделки по учету активы предприятия, с одной стороны, увеличились на 118 000 рублей: 100 000 рублей – это стоимость полученного объекта основных средств, 18 000 рублей – сумма НДС при приобретении основных средств, которая принята к вычету. С другой стороны, на эту же сумму активы предприятия и уменьшились – имеются в виду денежные средства, которые были перечислены поставщику с расчетного счета. Если бы оплата не была произведена, то увеличение активов было бы сбалансировано увеличением пассивов на эту же сумму (остаток по кредиту счета 60, который свидетельствовал бы о наличии задолженности перед поставщиком ООО «Новое время»). Если же, наоборот, была произведена оплата, но по каким-то причинам объект основных средств не был бы получен, то уменьшение денежных средств на расчетном счете было бы сбалансировано увеличением дебиторской задолженности (то есть уменьшение одного актива покрывалось бы одновременным увеличением другого актива на эту же сумму).
Учимся считать наличные деньги
В данном разделе мы рассмотрим, каким образом в бухгалтерии предприятия осуществляется учет наличных денежных средств. Напомним, что в данной главе речь идет именно о бухгалтерском учете, поэтому вопросы черного нала здесь рассмотрены не будут. Более подробно о секретах черной бухгалтерии, в том числе и о неучтенных наличных деньгах, будет рассказано в отдельной главе.
Откуда же в бухгалтерию предприятия могут поступать наличные денежные средства? Вот несколько наиболее популярных источников: выручка от реализации товаров (работ, услуг), поступающая в кассу предприятия; получение наличных денежных средств по чеку в банке; возврат в кассу предприятия выданных ранее подотчетных сумм; погашение дебиторской задолженности контрагентов наличными деньгами и др. Причем в кассе предприятия могут храниться денежные средства как в национальной денежной единице, так и в других валютах (при наличии у предприятия соответствующих разрешений).
Для учета наличных денежных средств предприятия в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен активный счет 50 «Касса». При необходимости к данному счету могут открываться субсчета. Количество и назначение этих субсчетов зависят от особенностей конкретного предприятия. Например, если на предприятии ведется многовалютный учет, то к счету 50 «Касса» можно открыть следующие субсчета: 50/01 «Касса рублевая», 50/02 «Касса доллары США», 50/03 «Касса евро» и т. д. Если же на предприятии ведется несколько касс, то можно открывать, например, следующие субсчета: 50/01 «Касса организации», 50/02 «Операционная касса», 50/03 «Денежные документы и ценные бумаги» и др. Однако, какие бы субсчета ни открывались к счету 50 «Касса», все они обязательно должны быть активными.