Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров
Шрифт:
Счет бухгалтерского учета
Основным элементом плана счетов является счет бухгалтерского учета, который предназначен для отображения в денежном представлении информации об объектах бухгалтерского учета (активах и пассивах предприятия). Одно из важнейших назначений счетов – систематизация и группировка информации о хозяйственных операциях по экономически однородным признакам. Например, для учета основных средств предназначен счет 01 «Основные средства», для учета наличных денежных средств в кассе предприятия – счет 50 «Касса», для учета безналичных денег на расчетном счете в банке – счет 51 «Расчетный счет», для учета сырья и материалов – счет 10 «Материалы» и т. д.
Счет может включать в себя
Структура счета бухгалтерского учета
Несмотря на то что на каждом счете бухгалтерского учета отражается информация о разных объектах учета, структура счетов практически одинакова. Некоторые различия имеются лишь в правилах отражения данных по тому или иному счету (в зависимости от того, что учитывается на данном счете – активы предприятия либо его пассивы).
На каждом счете бухгалтерского учета отражается информация как об увеличении соответствующего актива или пассива, так и об их уменьшении. В связи с этим каждый счет делится на две части: левая – дебет, а правая – кредит. Каждая хозяйственная операция отражается либо по дебету, либо по кредиту счета. Поэтому как по первому, так и по второму у каждого счета может быть одна или несколько записей.
Итоговая сумма всех операций по дебету либо по кредиту счета называется оборот (соответственно – дебетовый оборот или кредитовый оборот либо оборот по дебету и оборот по кредиту). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета называется остаток по счету, или сальдо по счету. Сальдо по счету может быть дебетовым или кредитовым – в зависимости от того, какой оборот выше. Кроме того, по некоторым счетам может выводиться сальдо как по дебету, так и по кредиту. Сальдо по счету на начало отчетного периода называется начальное сальдо, а сальдо на конец отчетного периода – конечное сальдо.
Теперь пришло время рассказать о типах счетов бухгалтерского учета. Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. На активных счетах увеличение оборота показывается по дебету, а уменьшение – по кредиту, при этом сальдо может быть только дебетовым; на пассивных счетах – все с точностью до наоборот. Примеры активных счетов: 01 «Основные средства», 50 «Касса», 10 «Материалы» (например, поступление в кассу денежных средств отражается по дебету счета 50, а расходование – по кредиту; очевидно, что этот счет не может иметь кредитового сальдо, как не может в кассе находиться «минус сто рублей»). Примеры пассивных счетов: 02 «Амортизация основных средств», 80 «Уставный капитал» и др. Примеры активно-пассивных счетов: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Чтобы рассчитать конечное сальдо по активному счету, нужно к начальному сальдо (напомню, что у активного счета это сальдо будет дебетовым либо нулевым) прибавить сумму дебетового оборота за отчетный период и вычесть сумму кредитового оборота за этот же период. Чтобы рассчитать конечное сальдо по пассивному счету, нужно к его начальному сальдо (у пассивного счета оно будет кредитовым либо нулевым) прибавить сумму кредитового оборота и вычесть сумму дебетового оборота.
Как отмечалось выше, по некоторым счетам может рассчитываться одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо – это активно-пассивные счета. Однако это не исключает возможности расчета по любому активно-пассивному счету либо только дебетового, либо только кредитового
На рис. 2.1 и 2.2 показана структура активного и пассивного счетов.
Если на конец отчетного периода сальдо по счету отсутствует (то есть является нулевым), то этот счет по итогам отчетного периода называется закрытым.
Рис. 2.1. Структура активного счета
По окончании отчетного периода сальдо по всем счетам бухгалтерского учета переносятся в бухгалтерский баланс, причем сальдо по активным счетам отражаются в активе баланса, а сальдо по пассивным счетам – в пассиве. Сальдо
Рис. 2.2. Структура пассивного счета
по активно-пассивным счетам могут отражаться как в активе, так и в пассиве баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны совпадать.
Синтетический и аналитический учет
В процессе ведения учета возникает необходимость детализировать общие показатели, более того, отображать некоторые из них не только в денежном, но и в натуральном выражении. С целью детализации показателей в бухгалтерском учете все счета подразделяются на два вида: синтетические и аналитические.
На синтетических счетах отражаются общие (обобщенные) показатели (обороты и остатки). Они ведутся только в денежном выражении.
Аналитические счета предназначены для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета. Показатели аналитического учета могут выражаться как в денежных, так и в натуральных показателях. Иначе говоря, данные, хранящиеся на аналитических счетах, являются подробной расшифровкой соответствующих синтетических счетов.
Для ведения аналитического учета к синтетическому счету открываются аналогичные по структуре (активные, пассивные или активно-пассивные) аналитические счета. Остатки и обороты по синтетическому счету должны равняться сумме соответствующих остатков и оборотов по открытым к нему аналитическим счетам.
В подразд. «Счет бухгалтерского учета» мы познакомились с таким понятием, как субсчет. Он представляет своего рода связующее звено между синтетическими и аналитическими счетами. Например, остаток по счету 10 «Материалы» составляет 5000 рублей. Из них на субсчете 10/01 «Сырье и материалы» числится 2000 рублей, а на субсчете 10/03 «Топливо» – 3000 рублей. Данные аналитического учета позволяют детализировать эту информацию. С их помощью можно узнать, что, например, на субсчете 10/01 числится 5 банок краски по 150 рублей на сумму 750 рублей и 10 литров лака по цене 125 рублей за литр на сумму 1250 рублей (итого: 750 + 1250 = = 2000 рублей). В то же время данные аналитического учета показывают, что на субсчете 10/03 числится 100 литров бензина А-92 по цене 18 рублей за литр на сумму 1800 рублей, 20 литров дизельного топлива по цене 15 рублей за литр на сумму 300 рублей и 90 литров мазута по цене 10 рублей за литр на сумму 900 рублей (итого: 1800 + 300 + 900 = = 3000 рублей).
Если на предприятии не ведется аналитический учет (вообще-то такая ситуация – нонсенс) или он должным образом не налажен, то это исключает всякую возможность представления полноценной и достоверной картины финансово-экономического состояния данного предприятия.
Технология учета: двойная запись и бухгалтерская проводка
Любая хозяйственная операция независимо от своей сути и направленности вызывает изменения сальдо как минимум по двум счетам бухгалтерского учета. Поэтому сумма этой хозяйственной операции отражается одновременно на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Такой принцип отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете получил название двойная запись. Иначе говоря, двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций одновременно на двух разных, но экономически взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в равных суммах.