Бюджетный учет. Организация и ведение
Шрифт:
Компенсация, выплаченная в связи с задержкой заработной платы, относится к доходам физических лиц, не подлежащим обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом должно выполняться условие о том, что компенсация выплачивается работникам в пределах размеров, установленных коллективным договором.
ЕСН не облагаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Статьей 236 ТК РФ определен только минимальный предел (не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования
Таким образом, ЕСН не начисляется на всю сумму компенсации, предусмотренной коллективным или трудовым договором, но не ниже установленного минимума. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС России по Ленинградской области от 22.04.2005 № 07-06-3/03909. На компенсацию не начисляются взносы на пенсионное страхование, ведь ими облагаются те же суммы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).
Денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не соответствует требованиям ст. 255 НК РФ и, следовательно, расходы по ее выплате налог на прибыль не уменьшают (письмо Минфина России от 12.11.2003 № 04-04-04/131).
При задержке заработной платы за нарушение законодательства о труде на работодателя может быть наложен штраф (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Для должностных лиц штраф составит от 1000 до 5000 руб., а для юридических лиц – от 30 000 до 50 000 руб. или последует административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Если данное нарушение выявлено у должностного лица не в первый раз, он может быть дисквалифицирован на срок от одного года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).
Кроме того, если заработная плата не выплачивается работодателем свыше двух месяцев из корыстной или иной личной заинтересованности, то предусмотрены следующие виды ответственности (п. 1 ст. 145.1 УК РФ):
– штраф в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы (или иного дохода) работодателя за период до одного года;
– лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет;
– лишение свободы на срок до двух лет.
Руководитель организации, допустивший задержку выплаты заработной платы, может быть привлечен также к дисциплинарной ответственности (ст. 195 ТК РФ): замечание, выговор, увольнение. До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от руководителя объяснение в письменной форме. В случае отказа дать объяснение по факту невыплаты заработной платы составляется акт. Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка и не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка (ст. 193 ТК РФ).
При нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику работодатель обязан выплатить их с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ). В письме Роструда от 07.12.2006 № 2042-6-1 даны рекомендации по расчету денежной компенсации. Проценты начисляются начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета с работником включительно. При совпадении дня выплаты заработной платы с выходным (праздничным) днем выплата производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).
Пример
Заработная плата научному сотруднику музея выплачивается два раза в месяц – 1-го и 15-го числа. Заработная плата, предусмотренная к выплате за февраль 2009 г. (аванс – 3000 руб., сумма под расчет – 5000
Учитывая, что выплаты (аванс, сумма под расчет) должны производиться в разное время, количество дней просрочки будет разным.
Количество дней просрочки выплаты аванса и заработной платы составит 30 (16.02.2009 – 17.03.2009) и 16 (02.03.2009 – 17.03.2009) дней. Соответственно сумма компенсации за просрочку составит 74 руб. (3000 руб. х 13% х 1/300 х 30 дней + 5000 руб. х 13% х 1/300 х 16 дней).
Выплата денежной компенсации работникам за нарушение сроков выдачи заработной платы и других выплат производится по подстатье 290 «Прочие выплаты» КОСГУ согласно Указаниям о применении бюджетной классификации в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
Работа под грифом секретно
Работа со сведениями, отнесенными к государственной тайне, подлежит оплате в повышенном размере, вследствие чего выплачивается надбавка за допуск к государственной тайне. Эта надбавка отнесена к компенсационным выплатам.
Понятие «государственная тайна» определено в ст. 2 Закона РФ от 21.07.1993 № 5485-1 «О государственной тайне», согласно которой государственная тайна – защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации. Перечень сведений, составляющих государственную тайну, представлен в ст. 5 Закона РФ «О государственной тайне»и подразделяется на сведения:
– в военной области;
– в области экономики, науки и техники;
– в области внешней политики и экономики;
– в области разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности.
Согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 04.09.1995 № 870 сведения, составляющие государственную тайну, относятся к следующим степеням секретности:
– сведения особой важности – сведения в области военной, внешнеполитической, экономической, научно-технической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб интересам Российской Федерации в одной или нескольких из перечисленных областей. Гражданам, допущенным к данным сведениям, устанавливается первая форма допуска;
– совершенно секретные сведения – сведения в области военной, внешнеполитической, экономической, научно-технической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб интересам министерства (ведомства) или отрасли экономики Российской Федерации в одной или нескольких из перечисленных областей. Граждане, допущенные к данным сведениям, имеют вторую форму допуска;
– секретные сведения – все иные сведения из числа сведений, составляющих государственную тайну. Для граждан, допущенных к данным сведениям, установлена третья форма допуска.