Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
Шрифт:
На первый взгляд можно предположить, что, решив торговать в кредит, фирма вынуждена отказаться от ЕНВД. Однако существуют способы, с помощью которых продавец может по-прежнему уплачивать ЕНВД и при этом привлекать покупателей, сотрудничая с банками, которые предоставляют кредиты.
Определение розничной торговли для целей налогообложения приведено в статье 346.27 НК России – это «торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт» (извлечение). Причем к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Как отмечалось выше, когда фирма продает товары в кредит, часть денег на расчетный счет ее поступает из банка,
Помимо того, что фирме, торгующей в кредит, приходится платить НДС и налог на прибыль, возникает проблема и с расчетом ЕНВД. По мнению чиновников, даже в этом случае организация должна брать в расчет единого налога площадь всего зала. Свою позицию чиновники аргументируют тем, что НК России не предусмотрен порядок распределения площади торгового зала между видами деятельности, облагаемыми ЕНВД и налогами, соответствующими общему режиму налогообложения.
Чтобы избежать начисления и уплаты НДС и налога на прибыль, необязательно отказываться от такого эффективного метода, как кредитование покупателей. Как уже говорилось, существует несколько способов, позволяющих продавать товары в кредит и при этом уплачивать только ЕНВД.
Поскольку, как уже было сказано, розничной торговлей для целей налогообложения считается торговля с применением платежных карт, это означает, что если покупатель внесет деньги с такой карты, фирме не придется начислять на безналичную выручку НДС. Но для этого надо договориться с банком, чтобы он перечислял сумму кредита не на расчетный счет продавца, а на карточный счет покупателя. Последний в свою очередь оплатит покупку со своего карточного счета. В результате деятельность торговой фирмы однозначно будет классифицирована как розничная торговля, и переходить на уплату НДС и налога на прибыль не придется.
Если банк не соглашается использовать при кредитовании платежные карты, проблему с ЕНВД можно решить с помощью агентского договора, заключаемого продавцом с другой фирмой. По этому договору агент, действуя от своего имени, но по поручению торговой фирмы, и получает от банка деньги в счет оплаты товаров, проданных в кредит. Фирма-агент снимает полученные суммы со своего счета и вносит их в кассу торговой фирмы. Таким образом, продавец получает всю выручку наличными. С тем, что наличная оплата товаров через посредника подпадает под обложение ЕНВД, чиновники не спорят (письмо Минфина России от 5 апреля 2005 г. № 03-06-05-04/82). Для банка, кредитующего покупателей, не имеет значения, куда перечислить деньги: непосредственно на расчетный счет продавца или на счет его агента.
Удобнее, если в роли агента будет выступать не организация, а индивидуальный предприниматель. В этом случае не возникнет проблем с банком, в котором агент будет получать наличные деньги. Дело в том, что многие банки до сих пор неохотно выдают организациям крупные суммы наличными, если деньги требуются не для выдачи зарплаты, оплаты командировочных расходов или хозяйственных нужд. Кроме того, в настоящее время действует ограничение, согласно которому организация может по одной сделке внести в кассу другой организации не более 60 000 рублей (Указание Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У). Для физических же лиц, в том числе и индивидуальных предпринимателей, нет никаких ограничений в части расчетов наличными деньгами.
Уплата единого налога на вмененный доход с одного торгового места
Фирмы, торгующие в розницу, платят единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД) либо с площади торгового зала, либо с торгового места. Нередко выгоднее платить ЕНВД именно с торгового места.
Напомним, что оптовая торговля облагается ЕНВД, если все расчеты ведутся за наличные деньги. Иными словами, наличная оптовая торговля в целях исчисления ЕНВД считается розницей.
Оптовик, как правило, не имеет торговых залов и отпускает товар покупателям непосредственно со склада. Чиновники считают, что в таких случаях при расчете ЕНВД площадь склада не учитывается. Склад считается одним торговым местом, и соответственно базовая доходность оптовика составляет 9000 рублей в месяц (пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ (далее – НК России)). Понятно, что ЕНВД с этой суммы не сравним с налоговой нагрузкой на общем режиме налогообложения. Чиновники указывают, что ЕНВД нужно платить с площади торгового зала только в тех случаях, когда товары продаются через стационарную торговую сеть. К этой категории относятся магазины, павильоны или киоски, однако
Применять аналогичные схемы расчетов с клиентами в некоторых случаях могут также фирмы, уплачивающие ЕНВД с нескольких торговых мест или с площади торговых залов.
В частности, уменьшить свои налоговые платежи могут фирмы, распространяющие товары через торговых агентов. Если такие агенты самостоятельно договариваются с покупателями, то каждая точка, в которую доставлен товар, будет считаться отдельным торговым местом. Но ведь можно организовать работу агентов и так, чтобы все сделки заключались в офисе фирмы.
При доставке товаров покупателям с помощью курьеров и торговых агентов ЕНВД также рассчитывается исходя из количества торговых мест. При этом торговым местом считается помещение, в котором заключают договоры с покупателями. Это означает, что если договор заключается в офисе фирмы-продавца, то ЕНВД должен рассчитываться с одного торгового места – даже если сам товар курьер развозит по адресам покупателей. Причем такой подход применим независимо от того, вносят ли покупатели деньги в кассу предприятия или расплачиваются с курьерами, у которых есть портативная ККТ.
Торговому агенту можно выдать два экземпляра договора, подписанных руководителем фирмы. Агент, доставив товар, просит покупателя, чтобы тот подписал договор со своей стороны. После этого один экземпляр договора возвращается в офис фирмы. В результате все выглядит так, как будто бы сделка заключена в офисе. Торговое место – это, в частности, помещение, используемое организацией для заключения договора. Значит, продавец, заключающий договоры со всеми покупателями в своем офисном помещении, сможет платить ЕНВД с одного торгового места. Количество же покупателей, которым товар был доставлен агентами, никакого значения иметь не будет.
Таким образом, оптовики и фирмы, у которых товар развозят курьеры, могут существенно сократить свои налоговые платежи.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением организацией предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). При этом организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК России. Пунктом 1 статьи 236 НК России установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Согласно пункту 3 статьи 236 НК России указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Применение системы ЕНВД согласно пункту 4 статьи 346.26 НК России предусматривает замену уплаты, среди прочих, и налога на прибыль организаций и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль по данному виду деятельности не формируется как таковая. В связи с тем что организация, применяющая систему ЕНВД, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется пункт 3 статьи 236 НК России, поэтому суммы премий, выплачиваемых из фонда материального поощрения предприятия, предусмотренные трудовыми договорами, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.